全球數(shù)字稅談判延期面面觀

中國稅務(wù)報  2020年11月10日     作者：王雅莉

近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收政策負(fù)責(zé)人帕斯卡爾·圣阿芒宣布，原本預(yù)計在2020年底達(dá)成協(xié)議的全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅談判將延期至2021年年中，在簽署任何協(xié)議之前，仍須克服重大的政治分歧，特別是應(yīng)將哪些公司納入新政以及規(guī)則是否具有強(qiáng)制性等。

據(jù)了解，此前近140個國家和地區(qū)花費了數(shù)年時間來討論數(shù)字稅收提案。包括歐盟在內(nèi)的多個國家和地區(qū)表示，如果無法達(dá)成全球協(xié)議，它們將繼續(xù)推進(jìn)自己的單方面征稅計劃。

征稅談判延期

10月14日，二十國集團(tuán)（G20）財長會議討論了OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅計劃的提案文件。其“支柱一”的內(nèi)容涉及如何對大型數(shù)字和跨國公司等非實體企業(yè)的數(shù)字活動征稅。OECD建議針對面向消費者的公司，年營業(yè)收入至少為7.5億歐元，并且在每個國家和地區(qū)的營業(yè)收入均達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。“支柱二”的內(nèi)容涉及如何設(shè)定年營業(yè)收入超過7.5億歐元的主要跨國公司的全球最低公司所得稅稅率。大型跨國公司可能面臨稅率超過12.5％的全球公司所得稅。

目前談判的主要分歧在于，歐洲國家希望將全球機(jī)制的關(guān)注范圍僅局限于數(shù)字企業(yè)，美國等國家則希望將關(guān)注范圍擴(kuò)展至所有面向消費者的企業(yè)。企業(yè)納入數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅協(xié)議管轄范圍的全球營業(yè)收入門檻也是主要分歧之一。一些國家認(rèn)為新提案過于復(fù)雜，會大大增加合規(guī)負(fù)擔(dān)，可能引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)和多重征稅的風(fēng)險。此外，今年以來出現(xiàn)的新冠肺炎疫情也影響了全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅談判進(jìn)程。

多方反應(yīng)不一

 歐盟：歐盟預(yù)計將在2021年3月恢復(fù)區(qū)域內(nèi)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅計劃，但稱如果需要，也可能會留給全球談判更多的時間。歐盟委員會副主席瓦爾迪斯·多姆布羅夫斯基斯表示，稅收是國家的主權(quán)，不接受美國干涉歐盟成員國稅收權(quán)的做法，特別是數(shù)字稅收是以橫向方式進(jìn)行的，不針對任何特定國家。OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅計劃仍然是歐盟首選，但如果進(jìn)展緩慢，歐盟隨時準(zhǔn)備提出歐盟一級的數(shù)字稅收提案。

法國：法國決定，自今年12月起恢復(fù)對數(shù)字巨頭征稅。據(jù)法國《巴黎人報》網(wǎng)站10月18日報道，法國經(jīng)濟(jì)與財政部部長布魯諾·勒梅爾在電視節(jié)目中強(qiáng)調(diào)：“對數(shù)字經(jīng)濟(jì)巨頭征稅，法國理應(yīng)為此感到自豪。”

英國：英國明確表示，盡管美國退出了OECD談判，但英國仍將實施數(shù)字稅。預(yù)計數(shù)字稅每年將為英國財政部帶來約5億英鎊的收入。

美國：美國財政部部長史蒂文·姆努欽反對OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅提案，認(rèn)為該稅會阻礙谷歌、臉書和亞馬遜等美國數(shù)字經(jīng)濟(jì)巨頭合法地將利潤轉(zhuǎn)移到愛爾蘭等低稅率國家。6月17日，美國退出了OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅談判。美國已就其主要貿(mào)易伙伴實施的數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行了多次調(diào)查。11月的美國總統(tǒng)大選結(jié)果也為今后的數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅談判帶來了不確定性。

印度：2016年，印度實施《金融法》，對非居民企業(yè)的某些廣告和相關(guān)服務(wù)按6％的稅率征稅，成為第一個對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的國家。2020年，《金融法》的實施范圍擴(kuò)大至非居民電子商務(wù)運(yùn)營商，他們應(yīng)就在線銷售商品或服務(wù)的收入按2％的稅率繳稅。如果當(dāng)年非居民企業(yè)的營業(yè)收入少于2000萬盧比（1美元約合74.46印度盧比），則不征稅。

非洲：一些非洲國家認(rèn)為對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅是應(yīng)對新冠肺炎疫情導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的有效方式，即使OECD談判未能成功，一些非洲國家也準(zhǔn)備采取行動。

 非洲稅收管理論壇（ATAF）是非洲負(fù)責(zé)稅收問題的主要機(jī)構(gòu)，該論壇執(zhí)行秘書長洛根·沃爾特表示，大多數(shù)非洲國家認(rèn)為，目前應(yīng)找到一種基于全球共識的解決方案來應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。數(shù)字服務(wù)已成為當(dāng)今最繁榮的行業(yè)，缺乏法規(guī)將導(dǎo)致巨額稅收損失。

據(jù)了解，電子商務(wù)在非洲的增長潛力巨大。目前，ATAF的26個成員國在電子商務(wù)方面的稅收僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的17.2％，而OECD發(fā)達(dá)國家的平均比例為32.2％。ATAF預(yù)計今年非洲該行業(yè)收入將增長41％。該論壇特別提到了尼日利亞電商Jumia Group，其業(yè)務(wù)覆蓋非洲14個國家，為8.1萬個商家提供服務(wù)。

當(dāng)前，南非、尼日利亞、肯尼亞和烏干達(dá)等國家已率先采取行動，對移動交易、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和匯款征稅，并正在積極尋求非洲聯(lián)盟協(xié)調(diào)如何對臉書、亞馬遜和谷歌等公司征稅。ATAF已經(jīng)發(fā)布了非洲地區(qū)實施數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的指南，肯尼亞已經(jīng)制定了數(shù)字服務(wù)稅計劃。

ATAF成員國普遍認(rèn)為，OECD現(xiàn)行的提議無法糾正目前的稅收權(quán)利失衡，發(fā)達(dá)國家沒有聽取非洲和其他發(fā)展中國家的關(guān)切。為此，非洲應(yīng)采取自己的戰(zhàn)略。ATAF準(zhǔn)備將數(shù)字稅收議程掌握在自己手中，如果短期內(nèi)OECD層面無法達(dá)成解決方案，非洲國家只能考慮采取單方面措施來解決當(dāng)前的收入損失。

當(dāng)然，也有不同的聲音。尼日利亞聯(lián)邦稅務(wù)局執(zhí)行主席特別助理穆斯塔法·達(dá)吉沃表示，盡管對OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅談判的進(jìn)程沒有信心，但在非洲討論數(shù)字服務(wù)稅的時機(jī)尚未成熟。尼日利亞正在努力消除數(shù)字貿(mào)易壁壘，同時尋找通過ATAF和OECD達(dá)成共識的方法來解決對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題。

聯(lián)合國的努力

8月6日，聯(lián)合國發(fā)布了稅收協(xié)定范本的第12B條討論稿，允許對自動化數(shù)字服務(wù)的所得進(jìn)行源泉征稅。根據(jù)該提案，締約國可以對在該國產(chǎn)生的自動化數(shù)字服務(wù)，根據(jù)一個分?jǐn)偣接嬎銉衾麧櫜⒄鞫悾绻撍玫氖芤嫠腥耸菍儆诹硪痪喖s國的稅收居民，來源國通過預(yù)提稅形式所征的稅款不應(yīng)超過服務(wù)總收入的一個確定百分比，具體適用的百分比將由稅收協(xié)定雙方通過談判進(jìn)行確定。該提案建議稅率為3％或4％，最終稅率將由締約國決定。

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