中東歐國家稅收政策有哪些突出特點

作者：王欽 楊濤

不久前，由寧波市政府主辦的2020寧波投資貿易云洽會暨中東歐商品云上展順利落下帷幕。此次活動突出了中東歐元素，設置了中東歐商品云上展，上線2571款展品，吸引了2516家國內采購商采購，日訪問量超8萬人次。這一系列成績反映出我國與中東歐國家的經貿合作日益取得豐碩成果，同時也再次引起國內企業赴中東歐國家投資的興趣。那么，投資中東歐國家，應當在稅收方面注意什么呢？

中東歐地區由波蘭、捷克、斯洛伐克和匈牙利等16個國家組成。從稅制結構上來看，以增值稅為代表的間接稅是中東歐各國歷年來最主要的稅收來源，所得稅則是第二大稅收來源。近些年來，中東歐各國的宏觀稅負水平集中在15%～25%之間，較為穩定。在稅種設置上，中東歐各國基本趨于一致，直接稅主要為企業所得稅、個人所得稅等，間接稅包括增值稅、消費稅和關稅等。大部分中東歐國家在稅權劃分上采用中央集權、適度分權的模式，也有諸如塞爾維亞這樣的國家，只有中央稅，沒有地方稅。

在企業所得稅方面，中東歐各國以單一比例稅率為主，分類稅率為輔，多數國家制定了優惠稅率，預提所得稅稅率差異較大。具體來看，中東歐各國中，黑山和匈牙利的企業所得稅稅率最低，為9%。除愛沙尼亞外，中東歐其余國家均對資本利得征稅，但是，立陶宛、拉脫維亞、捷克、匈牙利、斯洛文尼亞、羅馬尼亞和保加利亞這7個國家對股票利得有免稅規定。就虧損結轉規定而言，中東歐大部分國家實行有限期結轉，通常為3年～7年，立陶宛和斯洛文尼亞等少數國家實行無限期結轉。

在個人所得稅方面，中東歐各國大多采用分類稅制，也有國家（如波蘭）采取混合征收模式；在增值稅方面，中東歐各國在征稅范圍、計稅基礎、進項扣除等方面的規定具有較高一致性，且稅率普遍偏高（17%~27%）。

需要提醒的是，波蘭、捷克、斯洛文尼亞、克羅地亞、羅馬尼亞和保加利亞對歐盟國家公司股息匯回不征預提稅，也就是說歐盟成員國企業之間的股息免稅；立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞、斯洛伐克、匈牙利和塞爾維亞對股息不征稅或參股免稅。有意向投資中東歐國家的中國企業可考慮這些因素。

值得注意的是，波黑、黑山、塞爾維亞、阿爾巴尼亞和北馬其頓與中國的稅收協定中沒有間接抵免條款，我國居民企業設立在這些國家的子公司就股息性質所得間接負擔的部分不能間接抵免，因此設立分公司的稅負較低，設立子公司的稅負較高。

除了具體稅制情況，筆者建議，有意愿投資中東歐國家的企業，在“走出去”之前應提前充分了解各國的稅務合規要求，做好日常稅務管理。尤其是，目前中東歐十六國中已有十二國加入歐盟，企業應當高度關注歐盟反避稅指令帶來的轉讓定價調查風險。發生關聯交易較多的企業，可以選擇向當地稅務機關提出預約定價安排；不過由于黑山、保加利亞、塞爾維亞等國目前暫無預約定價安排規定，準備投資這些國家的企業更有必要做好合規管理，防范潛在風險。

當然，倘若企業在投資過程中發生稅務爭議，可以通過與當地稅務部門溝通、向中國駐當地大使館尋求幫助、提請相互協商程序等方式，及時化解爭議，維護自身合法權益，保障投資業務健康蓬勃發展。

（作者單位：國家稅務總局寧波市稅務局）