歐盟制定企業(yè)所得稅改革藍圖
面對國際稅改支柱一和支柱二方案將在今年簽定多邊公約和2023年實行的緊迫任務(wù)和應(yīng)對新冠疫情的影響，歐盟加快推行企業(yè)所得稅的改革，2021年5月發(fā)布了咨詢文件征求社會意見，近期將陸續(xù)出臺打擊歐盟內(nèi)殼公司的最低實質(zhì)法案和完善歐盟股息利息法令，堵塞歐盟內(nèi)部跨國支付股息、利息、特許費免稅帶來的避稅漏洞，其它法令己起草完畢，將按計劃有序推進。
所謂的＂1＂指的是歐盟實施國際稅改支柱一和支柱二的立法。歐盟認為支柱一的國際數(shù)字稅是要簽定多邊公約的，具有國際法的強制性，沒必要再作調(diào)整，也不需要制定專門的法令。況且年銷售超過200億歐元的跨國公司歐盟數(shù)量不多，沒必要大動干戈。至于支柱二的全球最低稅，歐盟認為應(yīng)將此與受控外國公司稅制分開處理，而不像美國通過全球無形資產(chǎn)低稅收入將兩者合并處理。歐盟此前的反避稅法令和股息利息法令如何與全球最低稅協(xié)調(diào)是個面臨的突出問題，歐盟的思路是對歐盟之外按全球最低稅處理，歐盟內(nèi)部成員國之間股、利、特的支付也要從過去免稅改為在股東或接受方的居民國征收最低稅。
所謂5項行動，一是按照支柱一的口徑，將大企業(yè)實行合并財務(wù)報表，計算稅前利潤及稅款占稅前利潤的實際稅負。支柱一方案并未要求將實際稅負公布，歐盟認為為體現(xiàn)公平透明，將公布大企業(yè)的實際稅負。歐盟議會己有公布7.5億歐元銷售的大企業(yè)國別報告的議案，這與公布大企業(yè)的稅負情況是相互援引、一脈相承的。只是什么是大企業(yè)未作說明，一般而言，應(yīng)與國別報告7.5億歐元的標準一致；二是制定歐盟企業(yè)最低實質(zhì)法案，對從事跨國業(yè)務(wù)、股、利、特等消極所得占收入75％以上、將決策權(quán)外包其他企業(yè)的，只要不是所在國或附近歐盟成員國居民，沒有開設(shè)銀行帳戶，決策活動不在企業(yè)所在國進行，以上三條中有一條即可認定為缺乏經(jīng)濟實質(zhì)的殼公司，不能享受歐盟的相關(guān)稅收優(yōu)惠特別是股、利、特跨國支付免稅政策。歐盟對最低經(jīng)濟實質(zhì)定量與定性相結(jié)合的定義，也是國際稅收相關(guān)規(guī)則制定上的一大突破，具有借鑒和推廣意義；三是企業(yè)在2020年和2021年疫情期間發(fā)生的虧損可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)，有差額可退稅，退稅不超過300萬歐元。最近法國議會通過的議案己把退稅上限提高到600萬歐元：四是平衡股本投資與借貸資本的稅負，以鼓勵自有利潤投資。各國稅法都規(guī)定股息不能列支，向股東分配時有些情況時甚至征稅，而從金融機構(gòu)借貸的利息及相關(guān)費用則可以在稅前扣除，造成兩者不同投資方式稅負的明顯差異，不利公平競爭，甚至人為地進行集團內(nèi)成員尤其向高稅率國家集團成員借貸，進行降低集團稅負的避稅安排。2015年BEPS15項行動計劃專門列出一項行動計劃，限制集團利息扣除，限定標準為集團息稅前利潤的30％。但5年來的實施效果并不明顯，給集團限定扣除標準在各國國內(nèi)法實施時難以銜接。這次歐盟轉(zhuǎn)變思路，借鑒比利時的做法，按市場的借貸利息率，給股本制定名義利息，允許名義利息在稅前扣除。五是從立足長遠，借鑒支柱一集團合并財務(wù)報表并計算稅基、劃分利潤的做法，在歐盟內(nèi)部統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的分配利潤的公式分配法，第一是根據(jù)在目的國實現(xiàn)的銷售收入，將會參照支柱一方案中的收入來源標準判定銷售收入在各國的歸屬。第二是資產(chǎn)，既有有形資產(chǎn)，又含無形資產(chǎn)，把無形資產(chǎn)納入分配因子是一大突破，但無形資產(chǎn)名目繁多，許多難以估價，具有人為操縱的空間，如何實施肯定是一大挑戰(zhàn)，好處是鼓勵歐盟成員國加強企業(yè)無形資產(chǎn)的建設(shè)和培育創(chuàng)新企業(yè)、高科技企業(yè)、數(shù)字企業(yè)。第三是勞動力人數(shù)與薪酬，這是照顧勞動密集型企業(yè)多的成員國，與支柱二中經(jīng)營實質(zhì)豁免的企業(yè)常規(guī)回報的指標相同。三個指標各占多少權(quán)重，直接影響各成員國利潤的分配，將會是規(guī)則制定過程中博弈最激烈的環(huán)節(jié)。歐盟還設(shè)想，條件時將制定單一的歐盟企業(yè)所得稅申報表。通過以上措施，逐步減緩歐盟缺乏統(tǒng)一的財政權(quán)帶來的困撓。
歐盟以上立法動態(tài)影響國際稅改的走勢，反映了未來企業(yè)所得稅立法的一些趨勢，值得關(guān)注。有些思路和技術(shù)方法也可為其他國家學(xué)習(xí)和借鑒。
