馬里蘭州數(shù)字廣告稅：美國(guó)版的數(shù)字服務(wù)稅來(lái)了？

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年4月13日 勵(lì)賀林 姚麗

近日，美國(guó)馬里蘭州通過(guò)了對(duì)某些特定的數(shù)字廣告服務(wù)征收數(shù)字廣告稅的法案，成為美國(guó)國(guó)內(nèi)第一個(gè)向數(shù)字科技巨頭開(kāi)征數(shù)字廣告稅的州。

2020年3月美國(guó)馬里蘭州參議院和眾議院通過(guò)HB732法案，將對(duì)某些特定的數(shù)字廣告服務(wù)征收“數(shù)字廣告稅”，但是考慮到在新冠肺炎疫情防控期間不宜向納稅人增加稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，該州州長(zhǎng)于2020年5月否決了該法案。2021年2月11日和12日馬里蘭州參議院和眾議院推翻州長(zhǎng)的否決，使得該法案最終得以通過(guò)。至此，馬里蘭將成為美國(guó)第一個(gè)向數(shù)字科技巨人開(kāi)征數(shù)字廣告稅的州，“HB732”將成為美國(guó)國(guó)內(nèi)首個(gè)數(shù)字廣告稅法案，那些向馬里蘭州消費(fèi)者提供數(shù)字廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)，必須向馬里蘭州繳納最高10%的稅收。

一、立法一波三折，收到多方質(zhì)疑

由于面臨巨大的財(cái)政預(yù)算壓力，馬里蘭州對(duì)數(shù)字業(yè)務(wù)予以征稅的態(tài)度非常積極。HB732法案的立法過(guò)程可謂一波三折，不僅受到多方的質(zhì)疑，就法案本身而言也確實(shí)有很多定義和規(guī)則模糊不清的地方，與其他法律存在沖突，甚至該州總檢察長(zhǎng)都曾指出，HB732法案有可能違反美國(guó)聯(lián)邦憲法和其他法律，不建議該法案實(shí)施，一旦實(shí)施必將引發(fā)曠日持久的法律訴訟。比如最早于1998年實(shí)施的美國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)稅收自由法”（the Internet Tax Freedom Act），經(jīng)過(guò)多次修正與擴(kuò)充，成為2016年的“永久性互聯(lián)網(wǎng)稅收自由法”（the Permanent Internet Tax Freedom Act），該法禁止對(duì)電子商務(wù)的任何歧視性稅收措施。但是馬里蘭州的HB732法案僅僅針對(duì)線上數(shù)字廣告業(yè)務(wù)予以征稅，而不涉及任何線下廣告，此舉極有可能涉嫌違反聯(lián)邦法律。

需要指出的是，2020年3月與HB732一起通過(guò)的還有另外一個(gè)法案，HB932，該法案旨在對(duì)使用數(shù)字代碼（digital code）和銷售數(shù)字產(chǎn)品（digital products）的行為予以征稅，該法案依然爭(zhēng)議頗多，被州長(zhǎng)否決至今。顯然，無(wú)論HB732還是HB932，馬里蘭州議會(huì)對(duì)數(shù)字科技巨人征稅可謂雄心勃勃。對(duì)此，谷歌、臉書、推特、微軟等高科技企業(yè)反應(yīng)強(qiáng)烈，美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)（Internet Association）于HB732法案最終通過(guò)的2月12日當(dāng)天就發(fā)表聲明，認(rèn)為馬里蘭州議會(huì)基于政治因素推翻州長(zhǎng)的否決是一個(gè)恥辱，并明確指出法院對(duì)這項(xiàng)征稅措施擁有最終決定權(quán)。依據(jù)馬里蘭州法律，HB732法案最早將于3月14日生效，數(shù)字廣告稅最終結(jié)果如何仍存巨大變數(shù)，仍需進(jìn)一步觀察。

二、數(shù)字廣告稅對(duì)納稅人全球營(yíng)業(yè)收入征稅

依據(jù)HB732法案，馬里蘭州的數(shù)字廣告稅將對(duì)某些特定的數(shù)字廣告業(yè)務(wù)征稅，具體包括數(shù)字標(biāo)語(yǔ)廣告、插屏廣告、搜索引擎廣告和其他類似的廣告服務(wù)。數(shù)字廣告稅針對(duì)納稅人上述業(yè)務(wù)的年度營(yíng)業(yè)收入總額（也即毛收入，gross revenue）予以征稅，而不是凈利潤(rùn)，這一點(diǎn)與法國(guó)、英國(guó)的數(shù)字服務(wù)稅（DST）相似。數(shù)字廣告稅的稅率需要根據(jù)納稅人年度全球營(yíng)業(yè)收入的數(shù)量級(jí)確定，收入越大，稅率越高，具體為：收入在1億至10億美元之間，稅率為2.5%；10億至50億美元之間，稅率為5%；50億至150億美元之間，稅率為7.5%；150億美元以上，稅率為10%。另外，HB732法案規(guī)定，只要納稅人源自馬里蘭州的特定廣告業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)美元，就需要向馬里蘭州進(jìn)行數(shù)字廣告稅的申報(bào)，這將為企業(yè)帶來(lái)較大的納稅遵從成本，當(dāng)然引發(fā)谷歌、臉書等公司的強(qiáng)烈不滿。

有學(xué)者擔(dān)心，數(shù)字廣告稅將迫使那些中小企業(yè)減少數(shù)字廣告的支出，這非常不利于當(dāng)前新冠疫情下中小企業(yè)通過(guò)線上方式擴(kuò)大業(yè)務(wù)和拓展客戶，甚至有學(xué)者指出，由于某些數(shù)字科技跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在市場(chǎng)中的壟斷性地位，很可能將數(shù)字廣告稅增加的成本轉(zhuǎn)嫁給廣告商，并最終由消費(fèi)者埋單，這其實(shí)并不是立法者的初衷，并且必將妨礙經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和傷害消費(fèi)者的利益。

三、多個(gè)州啟動(dòng)類似稅收立法程序

向數(shù)字科技巨人征稅，馬里蘭州并不孤單，已有其他州正在進(jìn)行類似數(shù)字廣告稅的州稅收立法程序。例如，康涅狄格州和蒙大拿州都計(jì)劃對(duì)數(shù)字廣告征收10%的稅收，但征稅門檻不同，康涅狄格州要求納稅人全球年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)100億美元，而蒙大拿州僅要求2500萬(wàn)美元。印第安納州計(jì)劃對(duì)社交媒體平臺(tái)征收10%的附加稅（surcharge tax），哥倫比亞特區(qū)計(jì)劃對(duì)廣告和個(gè)人信息服務(wù)征收3%的銷售稅，內(nèi)布拉斯加州計(jì)劃將數(shù)字廣告納入銷售稅的征稅范圍，紐約州在2020年對(duì)數(shù)字廣告業(yè)務(wù)征稅的努力失敗了，但議員們計(jì)劃在今年重啟征稅法案。華盛頓州的做法與其他州都不相同，該州計(jì)劃對(duì)銷售個(gè)人數(shù)據(jù)和交換個(gè)人數(shù)據(jù)的企業(yè)征收所得稅。

即使是已經(jīng)完成立法程序的數(shù)字廣告稅，諸多概念定義和規(guī)則邏輯需要進(jìn)一步澄清，例如HB732法案對(duì)特定數(shù)字廣告業(yè)務(wù)尚未給出清晰準(zhǔn)確的定義，包括納稅人范圍、如何確定馬里蘭州消費(fèi)者、如何據(jù)此確定營(yíng)業(yè)收入源自馬里蘭州等關(guān)鍵技術(shù)細(xì)節(jié)，都需要給出明確的指南。但是，由于新冠疫情帶來(lái)的財(cái)政壓力，這些難題并不能阻止各州對(duì)開(kāi)征數(shù)字稅的熱情，更可況美國(guó)數(shù)字科技公司確實(shí)在疫情期間獲得非常好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)回報(bào)，這在客觀上為各州提供了充足的理由。

四、或?qū)⒂绊懨绹?guó)對(duì)數(shù)字稅的談判立場(chǎng)？

馬里蘭州的數(shù)字廣告稅很可能令美國(guó)聯(lián)邦政府處于尷尬境地。美國(guó)一直極力反對(duì)其他國(guó)家向美國(guó)數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅或類似的稅收，美國(guó)認(rèn)為這些單邊稅收措施是對(duì)美國(guó)數(shù)字企業(yè)的歧視性政策，為此美國(guó)于2019年7月啟動(dòng)對(duì)法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的“301調(diào)查”，于2020年6月啟動(dòng)對(duì)10家美國(guó)貿(mào)易伙伴數(shù)字服務(wù)稅的“301調(diào)查”，并不惜以加征巨額關(guān)稅予以反制。但是，馬里蘭州的數(shù)字廣告稅與歐盟國(guó)家的數(shù)字服務(wù)稅極為相似，近乎是“美國(guó)版數(shù)字服務(wù)稅”，如果被落地實(shí)施并且被其他州效仿，似乎是美國(guó)在自我證明向數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字稅的合理性和必要性，那么美國(guó)反對(duì)歐盟數(shù)字服務(wù)稅和其他國(guó)家類似稅收的理由將無(wú)法自圓其說(shuō)。

美國(guó)新一屆政府組建以來(lái)，新任財(cái)政部長(zhǎng)耶倫曾多次公開(kāi)表示，支持對(duì)數(shù)字高科技公司在其經(jīng)營(yíng)所在地繳納更多稅收的想法，1月28日耶倫在與德國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)的電話交談中表示，美國(guó)將積極參與由OECD主導(dǎo)的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的談判工作，積極推動(dòng)雙支柱藍(lán)圖在2021年年中達(dá)成全球共識(shí)解決方案。

避免單邊稅收措施，就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收治理達(dá)成全球性協(xié)議，不僅有利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展，更是全球經(jīng)濟(jì)擺脫新冠疫情下行壓力，盡快復(fù)蘇的需要。美國(guó)當(dāng)?shù)孛襟w報(bào)道認(rèn)為，馬里蘭州的數(shù)字廣告稅盡管屬于州政府的稅收立法，但是將直接或間接影響美國(guó)聯(lián)邦政府的談判立場(chǎng)。

（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 天津理工大學(xué)管理學(xué)院）