國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)修訂完善“受益所有人”判定標(biāo)準(zhǔn)
TPPERSON按：在2015年8月27日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）發(fā)布近2年半后，2018年2月3日，國(guó)家稅務(wù)總局終于正式發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”）對(duì)“受益所有人”身份判定的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了整合和修訂。昨晚和今早TPPERSON認(rèn)真學(xué)習(xí)了9號(hào)公告，總體感覺是：9號(hào)公告大大提高了 “受益所有人”判定標(biāo)準(zhǔn)的剛性，減少了征納雙方的爭(zhēng)議，非常值得點(diǎn)贊！而且9號(hào)公告的解讀大量采用CASE的方式更是能方便大家理解和運(yùn)用，更是應(yīng)該給無數(shù)個(gè)點(diǎn)贊，同時(shí)也是未來總局解讀文件應(yīng)該給予推崇的。針對(duì)9號(hào)公告的學(xué)習(xí)，TPPERSON建議大家特別關(guān)注以下15個(gè)方面：
1、關(guān)注“受益所有人”概念只適用于稅收協(xié)定中股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款，而針對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等是不適應(yīng)的，親們不要再來個(gè)咨詢提問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否適用“受益所有人”條款可以按5%等享受稅收協(xié)定待遇之類的問題了哈；
2、關(guān)注9號(hào)公告中每個(gè)條款對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的適用性，如第三條、第四條只針對(duì)于股息，而不針對(duì)于利息和特許權(quán)使用費(fèi)；親們不要誤認(rèn)為利息、特許權(quán)使用費(fèi)也存在“安全港規(guī)則”哈；
3、親們學(xué)習(xí)9號(hào)公告務(wù)必認(rèn)真學(xué)習(xí)9號(hào)公告的解讀，解讀中結(jié)合大量CASE可以很好地幫助大家理解，同時(shí)大大增加了實(shí)務(wù)操作性并解決了征納雙方的一些爭(zhēng)議問題；
4、關(guān)注“受益所有人”內(nèi)涵的變化，9號(hào)公告沒有再提代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”，但是仍然強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)該具有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
5、關(guān)注綜合分析判定因素的變化，特別關(guān)注5大判定因素中申請(qǐng)人從事的具有實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng)可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（解讀中好幾個(gè)CASE值得參考哈）；
6、關(guān)注所得為股息的“安全港”范圍的擴(kuò)大；
7、關(guān)注所得為股息在符合一定條件下可以給予享受稅收協(xié)定待遇；
8、關(guān)注持股比例規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到規(guī)定比例；
9、關(guān)注不屬于“代為收取所得”的情形；
10、關(guān)注需要享受“受益所有人”稅收協(xié)定待遇之“稅收居民身份證明”的開具及其他相關(guān)資料的提供；
11、關(guān)注濫用稅收協(xié)定待遇將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)提起一般反避稅調(diào)查；
12、關(guān)注中國(guó)香港執(zhí)行9號(hào)公告的特殊性特別是香港稅收居民身份證明的開具；
13、關(guān)注9號(hào)公告生效執(zhí)行后享受稅收協(xié)定待遇按照60號(hào)公告規(guī)定報(bào)送資料并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理就OK，不需要再事前提交申請(qǐng)了；
14、關(guān)注針對(duì)“受益所有人”的判定除了601號(hào)文和30號(hào)公告外，2013年稅總還發(fā)布過一份內(nèi)部函：稅總函[2013]165號(hào)（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于湖北等省市國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行內(nèi)地與香港稅收安排股息條款涉及受益所有人案例的處理意見》）；
15、關(guān)注9號(hào)公告只適用于2018年4月1日及以后發(fā)生的事項(xiàng)，不能追溯適用，注意新舊銜接及9號(hào)公告與60號(hào)公告的銜接。
特別提醒：后續(xù)TPPERSON會(huì)將新舊對(duì)比及相關(guān)的學(xué)習(xí)筆記分享親們，敬請(qǐng)親們持續(xù)關(guān)注TPPERSON推送的內(nèi)容！
