對分公司匯出利潤應征所得稅，親們咱看哈？

現行企業所得稅制下，非居民企業在我國以不同公司注冊形式經營時，所得稅負擔不盡相同。縱觀多數建立所得稅制度的國家，在執行居民管轄權與來源地管轄權并舉征收制度的前提下，對非居民企業以分公司形式經營的，均對分公司匯出稅后利潤征收所得稅。筆者建議，從維護稅法嚴謹性和公平稅負的角度來看，我國應盡快完善相關法規，對分公司匯出稅后利潤征收所得稅。

《企業所得稅法》將納稅人分為居民與非居民兩種，對非居民企業來源于中國境內的所得征稅。若非居民企業在中國設立子公司，子公司作為中國的納稅居民，應在中國繳納所得稅，之后，境外非居民企業取得子公司（中國境內居民企業）分配的股息時，再繳納10%的預提所得稅。與子公司相比，非居民企業在中國直接設立的分公司，根據現行稅法規定，只需繳納25%的企業所得稅。

具體來說，《企業所得稅法》實施前，居民企業與非居民企業從中國取得的收益，無論是通過子公司還是分支機構，除繳納33%的企業所得稅外，不再對匯出利潤征稅。《企業所得稅法》實施后，對于在中國設立分公司并取得利潤的非居民企業而言，縱向上，標準企業所得稅稅率從33%降至25%；橫向上，遠低于在中國設立子公司經營的非居民企業，后者取得利潤的理論綜合稅負為32.5%，即25%+（1-25%）×10%。

從稅收公平原則出發，稅負水平的高低不應受公司注冊形式的影響，凡自同一市場或地域得到相同利益者，應負擔相同的稅收。從這一角度來看，無論非居民企業在中國是通過何種法律形式開展商業活動，其實質都是在中國開展一定投入、以某種形式在中國產生收益以及再將該收益收回的活動。相應地，對這一活動的稅款征收也應保持公平性和一致性，不應因公司注冊及經營形式的不同而產生差別。

筆者認為，非居民企業在中國設立的分公司，雖不具有法律上的獨立性，但是具有經濟上的獨立性，也應先就其自身取得的經濟利益繳納中國企業所得稅，其對應的境外非居民企業在從分支結構取得稅后利潤時，也應視為取得來源于中國境內的收入，在核算利潤匯出中國時繳納10%的預提所得稅。

無論中國對分支機構匯回非居民企業的利潤如何征稅，一般條件下，非居民企業所在國都會對該項利潤再行征稅。假設中國對分支機構利潤匯出時征收所得稅，當該國對該項利潤征稅的稅負水平大于中國，且中國已納稅額應可從該國應納稅額中抵免時，將不會造成對非居民企業的重復納稅，其整體稅負水平不變。假設中國對分支機構利潤匯出不征所得稅，就相當于將中國的稅收權益讓渡給了非居民企業所在國。這種情況下，非居民企業本身的稅負絕對值并未受到影響。

當然，如果非居民企業所在國稅負水平低于中國，那么中國對分支機構匯出利潤征收的所得稅就有可能變為非居民企業實際增加的稅負，但同其在華設立子公司時保持一致。值得一提的是，對分支機構匯出利潤征稅可以通過稅收協定談判，在協定國之間，特別是在“一帶一路”沿線國家相互予以免除，以從稅制角度支持國家總體對外投資政策。

OECD（經濟合作與發展組織）34個成員國中，美國、加拿大、法國、西班牙、智利和土耳其等國均有對分支機構匯出利潤征收所得稅的規定，有助于加強對非居民企業及其分支機構的科學稅務管理。目前來看，對分支機構匯出利潤征稅將主要影響到只能通過分支機構開展經營的行業，如外國銀行中國分行、外國保險公司中國分公司、外國石油勘探公司中國經營機構、外國工程公司和酒店業管理集團，以及外國公司以其他形式在華的營業機構、提供勞務的場所和從事工程作業的場所等。

（2017年12月22日 作者：陳明宇 資深稅務咨詢專家）