2017年世界稅收十件大事

編者按

近日，由中國國際稅收研究會、中國稅務雜志社和中國稅務報社主辦的2017年世界稅收十件大事新聞發布會在北京舉行。今日《財稅理論?？稡1版刊登與會專家對十件大事的點評，與讀者共觀2017年國際稅收大事，共瞻2018年國際稅收發展趨勢。

1.“一帶一路”國際合作高峰論壇重申發揮稅收和財政政策作用將增長和生產性投資作為優先方向

2017年5月14日~15日，“一帶一路”國際合作高峰論壇在北京舉行，包括29位外國元首和政府首腦在內的來自130多個國家和70多個國際組織約1500名代表出席會議，圍繞“加強國際合作，共建‘一帶一路’，實現共贏發展”的主題，就對接發展戰略、推動互聯互通、促進人文交流等議題交換意見，達成廣泛共識。中國國家主席習近平作題為《攜手推進“一帶一路”建設》的主旨演講。峰會聯合公報重申“發揮稅收和財政政策作用，將增長和生產性投資作為優先方向”。

2.美國稅改法案簽署

2017年12月22日，美國總統特朗普在白宮正式簽署稅改法案——《減稅和就業法》（Tax Cuts and Jobs Act），降低聯邦公司所得稅和個人所得稅稅率，提高征稅標準和抵免額度，免除美國企業從持股10%以上海外子公司的股息稅，對美國企業匯回海外累計利潤給予一次性減免征稅，并且規定了打擊稅基侵蝕措施。該稅改法案于2018年1月1日起實施，標志著美國稅改全面落地。

3.67個國家和地區的政府代表共同簽署《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）的多邊公約》

2017年6月7日，67個國家和地區的政府代表在巴黎共同簽署了《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）的多邊公約》。中國作為工作組第一副主席國參與該《公約》的制定，并且作為首批簽署方由國家稅務總局局長王軍簽署了該《公約》。該《公約》是第一個在全球范圍內就稅收協定政策進行多邊協調的法律文件，旨在一攬子修訂全球現有的3000多個雙邊稅收協定，并且為各國打擊逃避稅提供一個多邊的稅收合作法律框架。實施該《公約》將有利于促進主要經濟體之間的協調合作和構建公平的國際稅收體系，進一步促進世界經濟包容性增長。

4.《金磚國家領導人廈門宣言》提出努力建立公平、現代化的全球稅收體系

2017年9月4日，金磚國家領導人第九次會晤在廈門舉行。中國國家主席習近平主持會議。會議通過《金磚國家領導人廈門宣言》提出“我們重申努力建立公平、現代化的全球稅收體系，營造更加公正、有利于增長和高效的國際稅收環境，包括深化應對稅基侵蝕和利潤轉移合作，推進稅收信息交換，加強發展中國家能力建設。我們將加強金磚國家稅收合作，為國際稅收規則制定做出更大貢獻，同時向其他發展中國家提供有針對性的、有效、可持續的技術援助?！?/span>

5.聯合國發布新版轉讓定價指南

2017年4月7日，聯合國發布了2017版《發展中國家轉讓定價操作手冊》，借鑒BEPS行動計劃的成果，增加了集團內勞務、成本分攤安排和無形資產處理三個篇章，并且將墨西哥轉讓定價實踐納入了國別實踐一章。隨后，經濟合作與發展組織（OECD）也在2017年7月10日發布2017版《跨國企業與稅務機關轉讓定價指南》，納入BEPS項目成果，并且加入了關于安全港的指引，旨在減輕納稅人的遵從負擔和提供更高的確定性。

6.OECD發布新稅收協定范本

2017年12月18日，OECD發布新稅收協定范本，《范本》借鑒了BEPS行動計劃的一些成果，特別是第2項行動計劃（消除混合錯配安排的影響）、第6項行動計劃（防止稅收協定優惠的不當授予）、第7項行動計劃（防止人為規避構成常設機構）和第14項行動計劃（使爭議解決機制更有效）的成果。

7.歐盟啟動新一輪電子商務增值稅改革

2017年12月5日，歐盟成員國經濟和財政部長會議對于電子商務增值稅改革提案達成了一致意見，從2019年1月1日起，將簡化初創企業、微型企業和中小企業通過網絡向成員國銷售商品的增值稅繳納規則；并且從2021年1月1日起，將擴大“迷你一站式征稅機制”的適用范圍，廢止從非歐盟國家進口到歐盟國家單價低于22歐元商品免征進口增值稅的稅收優惠，以及要求電子商務平臺對于非歐盟電商在該平臺銷售的商品和服務應承擔代扣代繳增值稅義務。

8.金磚國家稅務局長簽署金磚國家稅務合作的第一份機制性文件——《金磚國家稅務合作備忘錄》

2017年7月27日, 金磚國家稅務局長會議在杭州舉行，中國國家稅務總局局長王軍主持會議。會議圍繞落實二十國集團（G20）稅制改革成果、深化金磚國家多邊稅收合作、加強稅收征管能力建設等議題深入討論并達成共識，并且聯合簽署了金磚國家稅務合作的第一份機制性文件——《金磚國家稅務合作備忘錄》，首次以官方文件形式將金磚國家在稅收領域的合作上升至制度層面，標志著金磚國家稅務合作進入了機制性建設的新時期。

9.印度全面實施“貨物勞務稅”（GST）改革

2017年7月1日，印度在全國范圍內正式開征增值稅性質的“貨物勞務稅”（GST），標志著印度GST改革全面實施。這次稅改號稱“印度建國以來最大一次稅改”，主要內容包括：原則上取消原有的中央消費稅、服務稅、中央銷售稅和邦增值稅等多個流轉稅，新征“雙軌GST”，即對邦內的貨物和勞務，由中央政府和邦政府分別征收中央貨物勞務稅（CGST）和邦貨物勞務稅（SGST）；對于邦際交易，由中央征收綜合貨物勞務稅（IGST），即CGST和SGST的綜合。

10.澳大利亞對跨國公司正式開征轉移利潤稅

2017年7月1日，澳大利亞政府正式開征轉移利潤稅（Diverted Profits Tax-DPT），跨國公司刻意從澳大利亞轉移出去的利潤將被實施40%的稅收性處罰。根據法案，全球年收入在10億澳元以上，且轉移利潤至海外分支的業務行為符合以下三個條件的企業，將被征收40%轉移利潤稅：（1）企業交易的結果導致企業在海外的稅負增長，少于企業相應在澳大利亞減少稅負的80%;（2）轉移利潤的業務缺乏足夠經濟實質;（3）業務發生的“主要目的”之一是獲得稅收優惠。如果有理由認為有關納稅人滿足以下任一測試，則可免于征收轉移利潤稅：2500萬澳元營業收入測試、境外稅負充足測試和充足經濟實質測試。

點評：

給“走出去”企業更多稅收支持

中國國際稅收研究會副會長、中國石油天然氣集團有限公司總會計師劉躍珍

BEPS行動計劃下的國際稅收規則發生深刻變化，稅收環境日趨復雜，企業稅收管理進入新時代。希望國家進一步完善財稅政策，推進稅收“放管服”改革，支持企業健康有序發展。

減輕轉讓定價的遵從負擔。一是建議統一國別報告關聯申報、本地文檔中關聯方的認定標準。二是對關聯申報的同一資料分類管理，對中資控股達到50%以上的，建議免予準備關聯申報和本地文檔。三是簡化關聯申報，精簡關聯申報表數量、格式和要求。四是企業主體文檔由企業集團向主管稅務機關報送一次，稅務機關之間可以根據需要進行交換，避免各地多頭報稅、重復報稅。五是盡快與由當地申報業務的國家建立國別報告交換機制，降低遵從成本，保障信息安全。

加強雙邊稅收協定的談簽和修訂。目前中國稅收協定網絡已經延伸到106個國家和地區，成為世界上第三大稅收協定網絡，為“走出去”企業在避免雙重征稅、享受協定優惠待遇、非歧視待遇和協議爭議相互磋商等方面提供了有力支持和保障。但是，中國企業投資密集的拉美、非洲等國家稅收協定相對較少。

對企業境外所得實行免稅法。目前世界主要經濟體大多實行免稅法，而中國對企業境外所得實行抵免法，不能完全消除雙重征稅，監管成本較高。建議改為對符合條件的境外所得實施免稅法，形成與“一帶一路”、全面開放格局相適應的境外稅收體系。

全球稅務協調與合作越來越重要

中國財政科學研究院院長 劉尚希

十件大事中，有三件是中國主導的。反映出中國在全球治理中的影響力不斷擴大，尤其是在稅收領域的影響力不斷擴大。有三件大事是關于國際稅收規范的制定，反映了國際稅收治理規范性進一步增強。還有四件大事是關于改革，包括美國、歐盟、澳大利亞和印度的稅改。以美國為首的稅改產生的影響非常大，反映出當前全球的趨勢，即稅制改革與減稅形成了浪潮。其實，中國稅改，例如營改增改革，涉及面之廣，減稅力度之大，放在全世界看，都是無與倫比的。

需要指出的是，稅收的增長受兩個因素影響，一個是稅率，一個是稅基。如果稅基擴大了，稅率降低，最終結果也會表現為稅收的增長。2017年增值稅增長比較明顯，是稅基變化帶來的。中國的稅制改革和減稅，屬于積極的財政政策，目的是推動供給側結構性改革，實現質量變革、效率變革，適應從高速增長階段到高質量發展階段的要求。

有人認為，稅收越少越好，至于國家如何運轉，民生如何保障，卻不予考慮。這種思維、這種觀念一旦蔓延開來，對稅制改革，尤其是房地產稅、個人所得稅和消費稅等稅制改革，將會帶來不利的影響。

現在，全球稅務協調與合作變得越來越重要。隨著中國經濟實現全球化，稅基也在全球化。如何根據稅基全球化的趨勢維護國家稅收主權，是一個大的問題和挑戰。

世界稅收大事的選擇標準

中國人民大學財政金融學院教授 朱青

 我認為，世界稅收大事的選擇標準，首先，事件發生的國家要大，例如，美國稅改法案簽署，印度GST改革等，這些大國的稅改措施值得關注和研究。其次，事件一定對世界各國有深遠影響，例如，67個國家和地區的政府代表共同簽署《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕與利潤轉移的多邊公約》，聯合國發布新版轉讓定價指南，金磚國家稅務局長簽署金磚國家稅務合作的第一份機制性文件，歐盟啟動新一輪電子商務增值稅改革等，對各國有示范效應。

中國的互聯網+財稅讓世界矚目

京東集團副總裁 蔡磊

中國的稅收事業，中國的互聯網+財稅發展，已獲世界矚目。2013年6月27日，京東開出第一張電子發票，并迅速推向全國?，F在，京東每年開具超過10億張電子發票。從發票開具、推送、核算到支付，整個流程只需要2分鐘，而傳統的報銷、入賬流程需要一到兩個星期?？梢哉f，中國電子發票在移動端規模、應用范圍和業務創新等方面引領世界。在這里，給國家稅務總局點贊。前不久2017年最受關注政府門戶網站優秀創新案例榜單出爐，國家稅務總局互聯網+助力發票服務成為評選活動的榜首。

中國稅收國際化色彩越來越濃

中國稅務報社副社長 唐鴻

 1月初，在中國稅務報社評選出的年度十大稅收新聞中，中國主導和參與的國際稅收新聞或者說稅收大事，占了三條。從一個側面反映出中國稅收的國際化色彩越來越濃。這次評選出的國際稅收大事，也彰顯了中國特色。以前開展國際稅收合作，中國重點在于“引進來”，現在則是“引進來”與“走出去”并重。在規則制定上，以前是跟進，現在更多是引領。連年評選的十件大事，生動地記錄了這一變化。

中國正在走進新時代，迎接高質量的發展，這一切，不是建立在空洞的口號上，而是有歷史上強大的工業體系和全球最多的人力資源支撐。中國強起來，走近世界舞臺的中心。在廣闊的國際舞臺，稅收的競爭和碰撞更加激烈，保障國家的權益，維護企業和個人的利益，國際稅收不可缺位。

國際稅收研究和實務，趕上了大時代，迎來了好時代。《中國稅務報》作為一個專業的交流傳播平臺，應增加國際稅收的報道，為國家對外開放戰略的實施，做好宣傳服務工作。

站在全球高度設計財稅改革框架

中國國際稅收研究會副會長、中央財經大學教授李俊生

國際稅收發展是點線結合的。全球稅收發展的大趨勢，主要由美國、中國和歐盟等全球最大的經濟體帶動。在這條“線”發展過程中，受各個“點”左右，今年評選出的世界稅收十件大事，實際就是“點”。包括“一帶一路”、美國稅改等，都會對2018年全球稅收體系治理產生影響。尤其是67個國家簽署BEPS多邊公約，意味著相關國家要調整國內稅法和稅收政策，反過來這些調整又會對國際稅收治理體系建設產生重大影響。

基于這一發展特征，提幾點建議。

站在全球稅收治理的高度來設計國內財稅體制改革整體框架。中國已經在全球稅收治理體系建設中起到了主導作用，國內的稅收體制改革深化必須提升站位，積極主動協調國內稅收體制改革和全球稅收治理體系建設之間的關系。

以“一帶一路”作為參與全球稅收治理體系建設的重要切入點。在“一帶一路”沿線國家稅收體系協調中，中國要起到引領作用。應組織專門團隊，研究、設計“一帶一路”大背景下，中國參與國際稅收治理體系建設和加強國內稅收治理體系建設之間的關系。

以減稅、降低納稅成本為目標，配合供給側結構性改革，進一步完善稅收體制。為納稅人減負，既有促進經濟發展的效果，又有聚攏民心、吸引各界到中國投資的作用。與此同時，要保證政府的財政收入不能下滑，以保證社會發展、社會治理乃至承擔國際義務的需要。

在法治框架下增加稅制競爭力

北京大學法學院教授、中國財稅法學研究會會長劉劍文

稅收治理是全球治理很重要的內容。十件大事可用四個化概括，即全球化、標準化、制度化和法治化。在此提幾點建議。

提高稅收制度國際競爭力。首先，要用整體眼光看問題。一個好的稅收制度，競爭力是很強的。這種競爭力并非來自某個稅種，而是稅制整體，要把直接稅和間接稅作為整體來看待。在稅收法定中有兩個要素，一個是稅率，反映了稅收深度，另一個是范圍，反映了稅收廣度。這兩者要結合起來，用整體眼光看待。其次，如何在落實稅收法定原則中，使稅收制度更具有國際競爭力。稅收法律要與對外投資、金融制度共同發揮作用。提高稅收制度國際競爭力，要使稅收制度符合本國國情，有利于國家經濟社會發展和納稅人權益保護。

增加稅收政策的含金量。中國在推進法治國家建設過程中，應在稅收法定主義指導下，加快稅收立法，更好地體現民主性、科學性，增加稅收政策的含金量。

加強國際稅收協定網絡建設。美國稅改有可能引發全球范圍內的競爭性減稅，影響全球稅收秩序。中國應完善稅收體系，加強與其他國家的國際稅收協調，建立國際反避稅信息共享平臺。

對稅收發展趨勢的五點觀察

國務院發展研究中心研究員 倪紅日

站在全球視野上來看，我對稅收發展趨勢有五點觀察。

經濟全球化與經濟反全球化的潮流交織，在稅收領域也有所體現。現在，各國對待經濟全球化的態度和政策不盡相同，但是，經濟全球化的客觀發展趨勢難以阻擋，各國對國際稅收協調的態度和行動仍然具有一致性。這就產生了一個矛盾的現象：國際稅收基本共同的發展趨勢與各國稅收政策之間存在競爭。

廣稅基趨勢。一是由國內稅源向國際稅源拓展。二是通過調整扣除標準擴大稅基。比如美國稅改方案中，關于限制利息費用扣除、限制凈經營虧損彌補等政策。三是對數字經濟等新商業模式強化征稅。

低稅率趨勢。從全球來看，降低所得稅稅率的趨勢比降低增值稅的趨勢更為明顯。也要看到，一些國家為了解決財政困難，實行了增稅政策，比如沙特和阿聯酋。實行低稅率減稅政策的目的，在于通過刺激經濟增長和稅源增加來擴大稅基。理想的政策結果是在中長期內，實現經濟增長基礎上的財政收入增加。

簡化稅制的趨勢。美國稅改和印度稅改，都包含了簡化稅制的特征，這種特征可能會影響未來各國稅制的改革。

區塊鏈技術對稅收發展的影響：廣稅基、低稅率。利用區塊鏈技術，能夠提高稅收征管的科學性和準確性。從邏輯上分析，偷漏稅收行為減少，客觀上會擴大稅基。由此，是否會為進一步降低稅率提供可能，需要預測性探討。

中國國際稅收話語權逐步提高

中國稅務雜志社副總編 王迎春

十件大事評選，反映了當前國際稅收制度發展的趨勢。可以看到，中國國際稅收話語權逐步提高。中國正在成為推動國際稅收合作的重要力量，中國根據自身實踐經驗總結出來的具有中國特色國際稅收新理論和新方法也在推廣。

當前有很多趨勢和問題值得關注和研究。例如，BEPS行動計劃有利于維護國際稅收環境公平、公正。但是，對于跨國公司的積極稅收籌劃行為，國與國之間的稅收分配問題依然沒有得到解決，特別是對新經濟模式，如數字經濟產生的利潤如何合理分配等問題，BEPS行動計劃并沒有給出明確答案。又如，作為全球第一大經濟體，美國稅改會帶來怎樣的影響？再如，如何應對信息技術快速發展給國際稅收制度帶來的新的挑戰？這些問題需要在未來持續關注。作為國內唯一一家有關國際稅收方面的專業期刊，《國際稅收》雜志將積極發揮支點作用，促進中國稅收理論和實踐不斷向前發展。

（2018年2月7日）