境外所得如何計算繳納個人所得稅？

政策引入

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：中國個人所得稅居民個人，從中國境內和境外取得的所得，應依法繳納個人所得稅。

一、境外所得

《財政部 稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第3號）規(guī)定，下列所得，為來源于中國境外的所得：

（一）因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務取得的所得；

（二）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得；

（三）許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得；

（四）在中國境外從事生產、經營活動而取得的與生產、經營活動相關的所得；

（五）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得；

（六）將財產出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；

（七）轉讓中國境外的不動產、轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產（以下稱權益性資產）或者在中國境外轉讓其他財產取得的所得。但轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權益性資產，該權益性資產被轉讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內的不動產的，取得的所得為來源于中國境內的所得；

（八）中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得；

（九）財政部、稅務總局另有規(guī)定的，按照相關規(guī)定執(zhí)行。

二、計算應納稅額的基本方法

（一）居民個人來源于中國境外的綜合所得，應當與境內綜合所得合并計算應納稅額；

（二）居民個人來源于中國境外的經營所得，應當與境內經營所得合并計算應納稅額。居民個人來源于境外的經營所得，按照個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經營所得按中國稅法規(guī)定彌補；

（三）居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得（以下稱其他分類所得），不與境內所得合并，應當分別單獨計算應納稅額。

三、境外所得抵免限額及其計算

新《個人所得稅法》第七條規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照中國個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，即抵免限額。

我國個人所得稅境外抵免，采取分國分項計算匯總確定限額，分國不分項抵免境外已納稅額。

居民個人來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經營所得以及其他分類所得項目的抵免限額，按照下列公式計算：

（一）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國境內和境外綜合所得依照我國稅法計算的綜合所得應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內和境外綜合所得收入額合計

（二）來源于一國（地區(qū)）經營所得的抵免限額＝中國境內和境外經營所得依照我國稅法規(guī)定計算的經營所得應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經營所得應納稅所得額÷中國境內和境外經營所得應納稅所得額合計

（三）來源于一國（地區(qū)）其他分類所得的抵免限額＝該國（地區(qū)）的其他分類所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額

（四）來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于該國（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）經營所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）其他分類所得抵免限額

下面一起來看個例子：

居民個人李某是境內A公司職員，2019年全年取得A公司支付的工資薪金收入140000元，2019年3月，李某在甲國工作一個月，完成了B公司的一項設計業(yè)務，2019年取得B公司支付勞務報酬折合人民幣200000元。2019年5月，李某的一本著作被境外乙國C出版社出版，取得稿酬所得折合人民幣80000元。李某的勞務報酬所得和稿酬所得，已按甲國稅法繳納所得稅15000元、其他稅收10000元；按乙國稅法繳納所得稅9600元、其他稅收7000元。李某2019年申報符合條件的專項附加扣除有兩項，其中子女教育扣除1000元/月，贍養(yǎng)老人扣除2000元/月。假定不考慮其他扣除項目，請計算李某在2020年3月匯算清繳時，應補（退）個人所得稅多少元？

【解析】：

李某在2020年3月匯算清繳時，應補（退）個人所得稅計算如下：

（1）李某在境外甲、乙國取得的綜合所得，按照來源國家（地區(qū)）稅法繳納的個人所得稅，可以限額抵免。

李某甲國待抵免稅額為15000元，乙國待抵免稅額為9600元；李某在甲國、乙國繳納的其他稅收不得抵免。

（2）計算李某境內、境外全部綜合所得應納稅額。

來源于境內工資薪金收入額=140000（元）

來源于甲國的勞務報酬收入額=200000×（1-20%）=160000（元）

來源于乙國的稿酬收入額=80000×（1-20%）×70%=44800（元）

全部綜合所得收入額=140000+160000+44800=344800（元）

境內境外全部綜合所得應納稅額=（344800-60000-3000×12）×20%-16920=32840（元）

（3）李某在境內預繳稅額。

年度按累計預扣法預繳稅額=（140000-60000-3000×12）×10%-2520=1880（元）

（4）計算李某甲國所得稅抵免限額。

甲國抵免限額=境內境外全部綜合所得應納稅額×甲國綜合所得收入額÷全部綜合所得收入額=32840×160000÷344800=15238.98（元）

抵免限額大于在甲國實際繳納的所得稅15000元，按實際繳納的稅額15000元抵免。

（5）計算李某乙國所得稅抵免限額。

乙國抵免限額=境內境外全部綜合所得應納稅額×乙國綜合所得收入額÷全部綜合所得收入額=32840×44800÷344800=4266.91（元）

抵免限額小于在乙國實際繳納的所得稅9600元，按抵免限額4266.91元抵免。

乙國未抵免稅額=9600-4266.91=5333.09（元），可在以后5年內李某從乙國取得的所得抵免限額有余額時抵免。

（6）計算李某匯算清繳時應補（退）稅額。

應補稅額=32840-1880-15000-4266.91=11639.09（元）。