跨組織合作與稅收協(xié)同共治：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示

何晴  房天依

   一、跨組織合作與稅收協(xié)同共治的關(guān)系

 黨的十九屆四中全會(huì)對(duì)“堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”做出重要部署。稅收在國(guó)家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，決定了稅收治理能力在整個(gè)國(guó)家治理體系中發(fā)揮重要作用。圍繞國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化總目標(biāo)，國(guó)家稅務(wù)總局提出到2020年要基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，并構(gòu)建稅收治理“六大體系”，提升稅收治理“六大能力”，進(jìn)一步推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化。其中，稅收協(xié)同共治能力是稅收治理“六大能力”之一，協(xié)同共治要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)主體共同參與稅收治理，通過(guò)各方之間的合作、協(xié)商，實(shí)現(xiàn)高效、公平的稅收征管。

　　從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收協(xié)同共治的核心是稅務(wù)機(jī)關(guān)基于“共同治理”理念主導(dǎo)的跨組織合作，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨組織合作關(guān)系所實(shí)施的一系列管理控制機(jī)制或流程，以期實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)合作主體基于共同目標(biāo)，采取符合稅務(wù)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略的合作性行動(dòng)。稅收的多元協(xié)同共治要求建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與利益相關(guān)方的合作伙伴關(guān)系，在這種合作關(guān)系中，核心治理力量是稅務(wù)機(jī)關(guān)，其他關(guān)系主體，包括中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、納稅人組織、稅收志愿者、銀行、其他政府部門以及其他能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，或者能夠與征納雙方合作以幫助納稅人提高稅收遵從度的主體。

　　在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的跨組織合作關(guān)系復(fù)雜性極高，根據(jù)關(guān)系主體和內(nèi)容劃分，至少包括以下三種類型：

　　一是稅務(wù)機(jī)關(guān)將部分稅收征管職能和納稅服務(wù)內(nèi)容交由其他主體為納稅人提供，即第三方提供稅收職能（third party service delivery of revenue body functions/operations），這類跨組織關(guān)系既包括稅務(wù)機(jī)關(guān)以政府購(gòu)買服務(wù)的方式將部分職能外包給營(yíng)利部門或非營(yíng)利組織，如信息系統(tǒng)的建設(shè)與維護(hù)、涉稅數(shù)據(jù)分析、稅款征繳等；也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門合作，將部分職能或履職所需要的內(nèi)容交由其他部門完成，或者通過(guò)與其他部門的分工合作實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)需履行的某一職能，如將人員培訓(xùn)等交由其他政府部門完成等。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否將某一職能外包給第三方，主要取決于成本收益的評(píng)估和決策，專業(yè)化分工、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度等因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否具備能力引導(dǎo)其他主體與自己保持目標(biāo)一致性，也是影響外包決策成功與否的關(guān)鍵。

　　二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他主體之間基于信息共享形成的跨組織關(guān)系，關(guān)系主體同樣包括私人部門和其他政府部門兩類。前者是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從私人部門獲取涉稅信息，并對(duì)信息獲取的方式、內(nèi)容、使用范圍等進(jìn)行相應(yīng)的制度安排，如稅務(wù)機(jī)關(guān)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)合作，獲取平臺(tái)賣家的交易收入等涉稅相關(guān)信息。后者是指稅務(wù)部門與社會(huì)保障、市場(chǎng)監(jiān)管、商務(wù)、環(huán)保、水利、金融監(jiān)管等政府部門進(jìn)行政務(wù)信息資源共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)從有關(guān)部門獲取涉稅信息的同時(shí)，其他部門也能夠及時(shí)獲取和使用稅收信息，強(qiáng)化社會(huì)管理和公共服務(wù)。

　　三是在“整體政府”理念下，稅務(wù)機(jī)關(guān)與立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、審計(jì)部門等政府部門在稅收政策與征管的協(xié)調(diào)、審計(jì)監(jiān)督、涉稅行政訴訟、涉稅案件的移交與銜接等方面進(jìn)行合作，強(qiáng)調(diào)政府各部門參與稅收共治過(guò)程，圍繞稅收征管目標(biāo)，合理配置各部門權(quán)力與職能，引導(dǎo)、控制、管理和協(xié)調(diào)各部門行政活動(dòng)，通過(guò)部門間合作實(shí)現(xiàn)高效稅收征管，以共治發(fā)揮稅收治理在國(guó)家治理體系中的重要作用。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)跨組織合作的國(guó)際實(shí)踐

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取跨組織合作的方式，提高稅收征管效率，低成本高效籌集財(cái)政收入，已經(jīng)成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取的稅收征管實(shí)踐形式。從近年來(lái)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的跨組織合作開始從采取傳統(tǒng)的職能外包，向政府部門間合作、信息共享等新型合作形式拓展。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）等組織對(duì)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐的觀察和對(duì)各國(guó)稅收征管經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，上文歸納的三種類型的稅務(wù)機(jī)關(guān)跨組織合作的國(guó)際實(shí)踐表現(xiàn)出以下特征。

　　（一）將部分職能外包已經(jīng)成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取的做法

　　自新公共管理運(yùn)動(dòng)興起以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將社會(huì)力量（企業(yè)或者社會(huì)組織）引入稅收征管和納稅服務(wù)等環(huán)節(jié)，通過(guò)外包稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分職能達(dá)到降低征管成本、提高納稅服務(wù)質(zhì)量的目的。近年來(lái)，OECD稅收征管系列報(bào)告和IMF的理解收入管理系列報(bào)告開始對(duì)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行職能外包的情況進(jìn)行專門調(diào)查與國(guó)別比較。從調(diào)查內(nèi)容來(lái)看，職能外包已經(jīng)成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采用的降低征管成本、提高管理效率的手段之一。在《稅收征管2019：OECD與其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興經(jīng)濟(jì)體的比較信息》（Tax Administration 2019 : Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies）（以下簡(jiǎn)稱“2019年OECD稅收征管報(bào)告”）報(bào)告調(diào)查的58個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，只有6個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)在所有調(diào)查的征管職能上未采取外包形式，其余52個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)均在稅收征管中將部分職能外包。雖然各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)外包的職能數(shù)量和內(nèi)容不同，但在稅收征管實(shí)踐中，由第三方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)履職所必須的服務(wù)或者直接向納稅人提供服務(wù)已經(jīng)成為普遍采取的做法。

　　從整體趨勢(shì)上看，安全服務(wù)、人員培訓(xùn)等是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)較早采用外包的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，隨后稅款征收、數(shù)據(jù)處理和信息技術(shù)支持等職能也被逐漸納入外包范圍。根據(jù)2019年OECD稅收征管報(bào)告，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取外包形式最多的職能是安全服務(wù)、代收稅款、人員培訓(xùn)和IT服務(wù)四項(xiàng)內(nèi)容；而且，約三分之一的國(guó)家將數(shù)據(jù)處理服務(wù)、法律服務(wù)、薪資服務(wù)、人員招募和采購(gòu)服務(wù)進(jìn)行外包。值得注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇外包的第三方除了私營(yíng)部門、非營(yíng)利組織等社會(huì)力量外，還包括其他政府部門（見表1）。不同職能外包給第三方的選擇存在差異，安全服務(wù)、代收稅款等職能更多外包給私人部門，而薪酬服務(wù)、采購(gòu)服務(wù)等職能則更多外包給其他政府部門。

　　此外，2019年IMF《理解收入管理》報(bào)告指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)職能外包與收入水平之間存在關(guān)聯(lián)性，與低收入國(guó)家相比，高收入國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)使用外包形式的比例更高。高收入國(guó)家中，外包信息技術(shù)服務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)比例為72%，外包數(shù)據(jù)處理服務(wù)的比例為33%，外包客戶服務(wù)的比例為30%，均高于低收入國(guó)家和小國(guó)（見表2）。

　　隨著各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取外包方式引入第三方提供稅收征管或者納稅服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方之間的合作方式也更加多樣化。以代收稅款為例，英國(guó)稅務(wù)和海關(guān)總署（Her Majesty's Revenue and Customs，HMRC）自2009年以來(lái)，一直通過(guò)與私營(yíng)債務(wù)托收機(jī)構(gòu)（Debt Collection Agencies，DCAs）合作來(lái)提高稅款收繳能力，DCAs通過(guò)電話、信件、短信等方式進(jìn)行稅款催收和對(duì)稅款欠繳人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和監(jiān)控。2015年英國(guó)內(nèi)閣組建債務(wù)市場(chǎng)整合項(xiàng)目（Debt Market Integrator，DMI），與私營(yíng)部門進(jìn)行更加深入的合作，以解決包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府部門的欠稅（費(fèi)）委托征收問(wèn)題。HMRC與DCAs的合作形式也隨之拓寬，如對(duì)欠繳稅款高于一定金額的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法前委托DCAs上門催收欠款，DCAs所提供的服務(wù)嚴(yán)格按照HMRC的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并接受嚴(yán)格審核和監(jiān)控，以防止稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)濫用，HMRC按照欠繳稅款回收額的一定比例支付DCAs報(bào)酬。美國(guó)俄亥俄州的奧克港市（Oak Harbor）將代征稅款的職能外包給地區(qū)所得稅機(jī)構(gòu)（Regional Income Tax Agency，RITA），納稅人可以自由選擇通過(guò)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)納稅或?qū)嵉剞k理、線下辦稅，拓寬了服務(wù)渠道，在為納稅人帶來(lái)便利的同時(shí)，也能夠降低稅收征管成本。日本稅務(wù)機(jī)關(guān)則委托分布廣泛的便利店承擔(dān)代收稅款的職能，納稅人可以在便利店通過(guò)掃描稅務(wù)局發(fā)布的條形碼付款單繳納稅款。

　　傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，外包通過(guò)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、借助規(guī)模效應(yīng)和專業(yè)化分工的優(yōu)勢(shì)，能夠?qū)μ岣叨愂照鞴苄示哂蟹e極作用。但是從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，職能外包并不一定能夠帶來(lái)稅收征管成本下降和效率提升，信息不對(duì)稱、機(jī)會(huì)主義行為、第三方市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)等因素會(huì)制約外包積極效應(yīng)的發(fā)揮。以坦桑尼亞為例，坦桑尼亞地方政府自2000年起陸續(xù)進(jìn)行稅收征管體制改革，采用招標(biāo)方式將財(cái)產(chǎn)稅、物業(yè)稅等多項(xiàng)稅費(fèi)的征管職能外包給私人部門，希望借助市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提高稅收征管效率。但通過(guò)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，外包并沒(méi)有成為增加地方政府收入的“捷徑”，也沒(méi)有減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理成本。例如，咖啡稅是莫西（Moshi）區(qū)的重要稅收來(lái)源，其稅收收入占農(nóng)產(chǎn)品總稅收收入的28%，但在稅收征管職能外包后，由于缺乏與私人部門的信息共享機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取準(zhǔn)確的咖啡交易信息，從而導(dǎo)致對(duì)私人部門的監(jiān)管缺位，納稅人偷逃稅款情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致稅收收入流失。這說(shuō)明外包并不一定能夠帶來(lái)稅收收入的增加和征管效率的提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外包方的管理控制、信息共享、激勵(lì)兼容的報(bào)酬機(jī)制等都是外包發(fā)揮作用的前提。

　　（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他市場(chǎng)主體共享涉稅數(shù)據(jù)成為新的跨組織合作形式

　　在電子商務(wù)和共享經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，除了傳統(tǒng)的外包形式外，稅務(wù)機(jī)關(guān)跨組織合作還體現(xiàn)在與其他經(jīng)濟(jì)主體共享數(shù)據(jù)方面，即利用第三方數(shù)據(jù)增強(qiáng)稅收合規(guī)性、提升納稅服務(wù)質(zhì)量。共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式給稅收征管帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，納稅主體不清、無(wú)紙化交易導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)難以確認(rèn)、納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)等問(wèn)題亟待解決。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與電子商務(wù)平臺(tái)、共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)等平臺(tái)主體的涉稅信息共享，相較于從公開渠道收集信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)達(dá)成協(xié)議，由平臺(tái)提供平臺(tái)賣家信息，或者通過(guò)立法對(duì)平臺(tái)施加提供涉稅信息的義務(wù)，以解決共享經(jīng)濟(jì)下的稅收征管難題。

　　HMRC與電子商務(wù)平臺(tái)合作，搜集商戶信息，通過(guò)分析納稅人實(shí)際銷量和申報(bào)銷量之間的差異來(lái)識(shí)別其潛在違規(guī)行為，有力地打擊了逃稅行為。日本國(guó)稅局（National Tax Administration，NTA）為了提高電子商務(wù)平臺(tái)個(gè)人賣家的稅收遵從度，加強(qiáng)與共享經(jīng)濟(jì)和加密貨幣領(lǐng)域行業(yè)協(xié)會(huì)之間的合作，行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)提供稅收指南，要求電子商務(wù)平臺(tái)通過(guò)網(wǎng)站、電子郵件等渠道告知平臺(tái)賣家其所需履行的納稅義務(wù)，以提升共享經(jīng)濟(jì)交易合規(guī)性和平臺(tái)賣家稅收申報(bào)意識(shí)。澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)明確了共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的可稅性，納稅人取得的共享經(jīng)濟(jì)收入同其他收入一樣需要繳納稅款。針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)所得難以監(jiān)管的問(wèn)題，澳大利亞建立了完善的第三方機(jī)構(gòu)報(bào)告制度，要求包括銀行、海關(guān)、房管局和共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)在內(nèi)的機(jī)構(gòu)及時(shí)報(bào)送涉稅信息，并對(duì)不履行報(bào)告義務(wù)的機(jī)構(gòu)規(guī)定了處罰措施。稅銀之間的跨組織合作也能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行的雙贏局面。挪威稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融部門合作開發(fā)了數(shù)字貸款申請(qǐng)計(jì)劃，在獲得客戶同意的情況下，銀行可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得有關(guān)申請(qǐng)人的收入信息和納稅申報(bào)表等資料，既簡(jiǎn)化了貸款的申請(qǐng)流程，又提高了銀行獲取相關(guān)信息的效率，這項(xiàng)計(jì)劃十年內(nèi)預(yù)估可為銀行節(jié)省6億~13億歐元的成本。

　　（三）“整體政府”理念下稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門間合作進(jìn)一步加強(qiáng)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)跨組織合作不僅體現(xiàn)在與企業(yè)、非營(yíng)利組織之間的合作，同樣體現(xiàn)在“整體政府”概念下的政府部門間合作，這種跨組織合作既包括在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門內(nèi)部，不同管理職能和不同層次稅務(wù)部門之間的聯(lián)系日趨緊密，通過(guò)共享數(shù)據(jù)、簡(jiǎn)化流程等為納稅人提供更好的服務(wù)，提高納稅人滿意度。政府間合作還表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與其他政府部門間的合作，采取“一次收集、多次使用”等方法，將分散在海關(guān)、銀行、財(cái)政、市場(chǎng)監(jiān)管等不同部門的數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，增強(qiáng)不同部門之間的信息共享與信息流動(dòng)，以增強(qiáng)納稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間的信息共享不僅有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的納稅人信息也有助于其他部門履行職能，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間的跨組織合作能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏。如芬蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)（Finnish Tax Administration）負(fù)責(zé)維護(hù)收入登記系統(tǒng)，該系統(tǒng)負(fù)責(zé)收集個(gè)人收入、退休金、福利金等與收入相關(guān)的綜合數(shù)據(jù)，所有雇主和福利支付方均有義務(wù)向該系統(tǒng)報(bào)告納稅人的相關(guān)收入信息。2019年該系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與社會(huì)保障部門、失業(yè)保險(xiǎn)基金、養(yǎng)老金中心等相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的信息共享，2020年開始該系統(tǒng)計(jì)劃在特定情況下向更多部門共享納稅人收入信息，以提高信息使用者的決策效率。法國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)濟(jì)部、財(cái)政部等部門合作，納稅人通過(guò)個(gè)人賬戶可以直接訪問(wèn)專門解釋政府如何使用稅收和介紹當(dāng)年政府預(yù)算收支的網(wǎng)站，以提高公眾的納稅意識(shí)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門的跨組織合作也進(jìn)一步推動(dòng)了政府整體行政效率的提升，如法國(guó)政府利用FranceConnect平臺(tái)推行“只告知一次”（Tell-Us-Once）戰(zhàn)略，公民可以使用四種方式登陸該平臺(tái)，其中包括公民的納稅人識(shí)別號(hào)，已經(jīng)有超過(guò)300個(gè)政府部門參與該計(jì)劃，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有行政程序的無(wú)紙化。加拿大政府也將實(shí)現(xiàn)“只告知一次”（Tell-Us-Once），將此作為提升行政效率的戰(zhàn)略重點(diǎn)，希望通過(guò)部門之間的信息共享，提高各政府部門的公共服務(wù)效率。

　　三、啟示

　　跨組織合作是實(shí)現(xiàn)稅收協(xié)同共治的核心機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與政府其他部門、社會(huì)組織等共享公共資源、形成協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，在共同分擔(dān)社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)上形成多元協(xié)同治理機(jī)制。

　　從我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管實(shí)踐來(lái)看，隨著稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中通過(guò)向第三方中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買服務(wù)、加強(qiáng)政府間信息共享、深化銀稅互動(dòng)等方式開展了大量協(xié)同治稅方面的實(shí)踐。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展2020年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》（稅總發(fā)〔2020〕11號(hào)）提出，“積極加強(qiáng)與發(fā)改、工信、財(cái)政、人社、醫(yī)保、交通、農(nóng)業(yè)等部門的對(duì)接，根據(jù)其需求主動(dòng)提供稅收數(shù)據(jù)等方面服務(wù)，并結(jié)合相關(guān)部門提供的信息和情況，積極采取稅收措施支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。”各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)同治稅實(shí)踐表明我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始高度關(guān)注跨組織關(guān)系的治理創(chuàng)新，通過(guò)構(gòu)建多層次、多方式的組織間合作關(guān)系，提高納稅服務(wù)水平和稅收征管效率。在這一變革過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)跨組織合作的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)稅務(wù)部門的改革實(shí)踐提供以下啟示：

　　第一，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅收征管與互聯(lián)網(wǎng)的深度融合很大程度上改造了稅收信息體系，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)進(jìn)行的信息合作，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源監(jiān)控、精準(zhǔn)識(shí)別稅收不遵從行為、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行稅收分析預(yù)測(cè)和為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)提供了基礎(chǔ)條件，也奠定了現(xiàn)代稅收征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)。借鑒各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與優(yōu)步（Uber）、愛(ài)彼迎（Airbnb）等共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的涉稅合作經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和淘寶、京東等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)探索更加密切的涉稅合作，利用平臺(tái)企業(yè)在涉稅信息采集、稅收宣傳、納稅服務(wù)等方面的優(yōu)勢(shì)，發(fā)掘其參與稅收治理的功能屬性，真正實(shí)現(xiàn)基于互聯(lián)網(wǎng)涉稅大數(shù)據(jù)的智能化治理和應(yīng)用。

　　第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)等方式，將部分征管職能和稅務(wù)機(jī)關(guān)履職所必須的服務(wù)內(nèi)容外包給市場(chǎng)承接主體完成，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)以更加合理的成本完成征管任務(wù)及為納稅人提供高質(zhì)量服務(wù)，但該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)與參與外包的承接主體之間跨組織關(guān)系的治理水平。從各國(guó)稅收職能外包的實(shí)踐來(lái)看，外包并不是解決稅收征管問(wèn)題的“靈丹妙藥”，信息不對(duì)稱、機(jī)會(huì)主義行為等有可能導(dǎo)致“外包失靈”現(xiàn)象。因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在采用政府購(gòu)買服務(wù)方式、引入社會(huì)力量提高稅收征管效率的同時(shí)，需要高度重視外包形成的跨組織關(guān)系的治理問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要建立監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，協(xié)調(diào)各方主體的利益，保證各方協(xié)同治稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　第三，稅收共建共治格局的形成離不開各部門之間的協(xié)作，在“整體政府”理念下，政府部門間通過(guò)合作為納稅人提供“一體化”納稅服務(wù)的國(guó)際實(shí)踐為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了借鑒。通過(guò)推動(dòng)多元協(xié)同的組織間關(guān)系持續(xù)提升稅收治理效能的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政、市場(chǎng)監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)和信息化局、社保、民政、公安、法院等部門在信息共享、情報(bào)互通、協(xié)同執(zhí)政等方面的機(jī)制創(chuàng)新，能夠推動(dòng)我國(guó)整體行政效率的提高和營(yíng)商環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化，將使稅收在提高國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮更加積極的作用。

作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院