基于數(shù)字化平臺的零工經(jīng)濟(jì)稅收管理

作者：傅靖  作者單位：中國財政科學(xué)研究院

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，打零工是一種常見的經(jīng)濟(jì)活動，但并未形成規(guī)模，也不是稅收管理的重點(diǎn)。近年來，靠打零工或兼職增加收入甚至以此為主要收入來源的人越來越多，與互聯(lián)網(wǎng)平臺和數(shù)字經(jīng)濟(jì)結(jié)合后又衍生出多種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，零工經(jīng)濟(jì)（Gig Economy）已然成為國內(nèi)媒體廣泛關(guān)注的經(jīng)濟(jì)和社會現(xiàn)象。實(shí)際上，早在2008年世界金融危機(jī)之后，建立在數(shù)字化平臺上的零工經(jīng)濟(jì)就已經(jīng)開始在全球流行，但理論研究主要集中在人力資源管理和勞動者權(quán)益保障等方面。直到2019年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了題為《共享和零工經(jīng)濟(jì)：對平臺賣家進(jìn)行有效征稅》（The Sharing and Gig Economy : Effective Taxation of Platform Sellers，以下簡稱《有效征稅報告》）的報告；2020年7月，OECD公布了《平臺運(yùn)營商對共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣家進(jìn)行報告的規(guī)則范本》（The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect toSellers in the Sharing and Gig Economy，以下簡稱《規(guī)則范本》）和《行為準(zhǔn)則：稅務(wù)當(dāng)局與共享/零工經(jīng)濟(jì)平臺之間的合作》（Code of Conduct : Co-operationbetween Tax Administrations and Sharing and Gig Economy Platforms，以下簡稱《行為準(zhǔn)則》），表明零工經(jīng)濟(jì)和共享經(jīng)濟(jì)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的組成部分，開始成為新的國際稅收熱點(diǎn)。

一、什么是零工經(jīng)濟(jì)

盡管OECD把零工經(jīng)濟(jì)和共享經(jīng)濟(jì)放在一起研究，但兩者的范圍并不相同。零工經(jīng)濟(jì)是指個人在閑暇時間通過提供勞務(wù)（或?qū)I(yè)技能）以獲得收入的經(jīng)濟(jì)活動，共享經(jīng)濟(jì)則是指個人臨時出讓財產(chǎn)使用權(quán)以獲得收入的經(jīng)濟(jì)活動；前者提供的是“勞務(wù)”，后者提供的是“財產(chǎn)使用權(quán)”。當(dāng)然，某些情況下兩者的界限并非涇渭分明，賣方（Seller）有時候可能同時提供個人勞務(wù)和財產(chǎn)使用權(quán)，比如網(wǎng)約車平臺上的順風(fēng)車司機(jī)，同時向乘客提供駕駛服務(wù)和私家車使用權(quán)。因此，本文所說的零工經(jīng)濟(jì)，也包含了一些共享經(jīng)濟(jì)的形態(tài)。

零工經(jīng)濟(jì)成為一種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是多種因素疊加的結(jié)果：一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的年輕人比他們的前輩更向往自由、靈活和創(chuàng)新，不愿意過朝九晚五、按部就班的生活，新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展為青年人擇業(yè)提供了更多選擇，“斜杠青年”“U盤化生存”是這種擇業(yè)觀的最佳寫照。二是經(jīng)濟(jì)下行趨勢疊加2020年新冠肺炎疫情使越來越多的人或者憑借專業(yè)技能、或者犧牲閑暇時間，通過第二職業(yè)補(bǔ)貼家用，甚至依靠打零工維持生活。三是各類數(shù)字化平臺繁榮興盛，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中通過發(fā)小廣告、口口相傳、社區(qū)網(wǎng)絡(luò)傳播相比，極大地減少了勞動力供求雙方的匹配成本。在以上幾個因素中，數(shù)字化平臺對零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大具有關(guān)鍵作用，其方便、快捷、低廉的特性吸引越來越多的線下零工向線上遷移。

對零工經(jīng)濟(jì)的規(guī)模，目前還沒有完整準(zhǔn)確的統(tǒng)計。據(jù)中國社會科學(xué)院人口與勞動經(jīng)濟(jì)研究所測算，2007年至2016年，以靈活就業(yè)為主要特征的“新就業(yè)”年均增長7.2%，是同期全國就業(yè)增長率的22倍，2016年我國“新就業(yè)”占總就業(yè)的比重已經(jīng)達(dá)到10.1%。2020年5月“全國兩會”閉幕后，李克強(qiáng)總理在記者招待會上指出，現(xiàn)在我國的新業(yè)態(tài)大概有1億人就業(yè)，零工經(jīng)濟(jì)有2億人就業(yè)。另據(jù)研究報告預(yù)測，2025年全球各種在線人才平臺將創(chuàng)造7200萬個就業(yè)崗位，對世界經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)約為2％。2017年一項(xiàng)調(diào)查顯示，零工經(jīng)濟(jì)每年為美國經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)約1.4萬億美元，美國從事零工經(jīng)濟(jì)的人口已占總勞動人口的35%左右，2027年這一比例預(yù)計將超過50%。在丹麥，2015年大約有17%的人口使用共享或零工經(jīng)濟(jì)服務(wù)，有將近4%的人口提供此類服務(wù)。

按照與數(shù)字化平臺關(guān)系的遠(yuǎn)近，可將我國零工經(jīng)濟(jì)分為四種運(yùn)營模式：第一種是完全在線下進(jìn)行。比如很多家政公司，仍然依靠傳統(tǒng)的朋友介紹或張貼、發(fā)放小廣告等方式招攬客戶，雇主和鐘點(diǎn)工在線下商簽合同，成交后家政公司向供求雙方收取傭金或中介費(fèi)，雇主直接向鐘點(diǎn)工支付報酬。規(guī)模較大的家政公司可能擁有自己的網(wǎng)站，但只發(fā)布公司概況、員工簡介、營業(yè)地址、聯(lián)系方式等信息，商業(yè)活動仍然在實(shí)體店進(jìn)行。第二種是主要在線下進(jìn)行。供求雙方在數(shù)字化平臺上留下供給或需求項(xiàng)目、價格信息、聯(lián)系方式等，一方在數(shù)字化平臺上找到合意的信息后，通過另一方在平臺上預(yù)留的聯(lián)系方式商談業(yè)務(wù)，成交后在線下提供勞務(wù)、完成交易。這類數(shù)字化平臺大多處于市場拓展階段，一般不收取中介費(fèi)，但要求需求方說明“是在某某網(wǎng)站看到的信息”，相當(dāng)于把中介收入轉(zhuǎn)化為廣告費(fèi)用。第三種是提供特定服務(wù)的數(shù)字化平臺。如經(jīng)營外賣送餐、網(wǎng)約車等的數(shù)字化平臺，有意提供相應(yīng)個人勞務(wù)的人員在平臺上注冊，需求方在平臺上下單，數(shù)字化平臺自動匹配供求；服務(wù)在線下完成后，需求方在數(shù)字化平臺上支付報酬，平臺從報酬中抽取傭金。第四種是綜合性數(shù)字化平臺。供方在平臺上注冊、繳納保證金、技術(shù)服務(wù)費(fèi)，自行提供、展示各類與勞務(wù)有關(guān)的信息，需求方搜索相關(guān)信息并與賣家聯(lián)系，確定購買服務(wù)后將價款支付給平臺，服務(wù)完成后平臺將價款劃轉(zhuǎn)給供方，并按一定比率收取服務(wù)費(fèi)。本文主要研究后兩種運(yùn)營模式，即完全在線上進(jìn)行的零工經(jīng)濟(jì)。

 二、稅收管理面臨的機(jī)遇和風(fēng)險

蓬勃發(fā)展的線上零工經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來了新的機(jī)遇。第一，零工經(jīng)濟(jì)能夠帶來新的稅收收入。隨著兼職、打零工成為一種普遍的靈活就業(yè)方式，不僅新增就業(yè)人員自身可以帶來稅收收入，而且通過為其他行業(yè)提供輔助支撐、促進(jìn)相關(guān)行業(yè)發(fā)展，也可以擴(kuò)大傳統(tǒng)稅源。第二，數(shù)字化平臺促進(jìn)零工經(jīng)濟(jì)集聚，可以減少稅收管理的難度。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，打零工不成規(guī)模，納稅人人員分散、時間不定、流動性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握納稅人的情況。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，資訊發(fā)達(dá)、成本低廉、方便快捷的數(shù)字化平臺吸引了越來越多的供需方入駐，一些租乘服務(wù)、外賣送餐企業(yè)建立了自己的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺，為加強(qiáng)零工經(jīng)濟(jì)稅收管理提供了條件。第三，線上支付減少了現(xiàn)金交易，使稅收監(jiān)管有跡可循。信息通信技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步使電子支付的手段更加豐富，越來越多的用戶開始使用第三方提供的互聯(lián)網(wǎng)支付、手機(jī)移動支付。相比傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金交易，電子支付不僅能夠真實(shí)記錄應(yīng)稅交易的金額，更有利于后續(xù)的稅務(wù)評估、審計和檢查。如果供求雙方通過互聯(lián)網(wǎng)平臺展示信息、搜尋目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)匹配、完成交易，提供勞務(wù)的全過程都將留下網(wǎng)絡(luò)痕跡。

在帶來機(jī)遇的同時，規(guī)模迅速擴(kuò)張的零工經(jīng)濟(jì)也會增加稅收監(jiān)管的風(fēng)險。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，零工活動游離于正規(guī)經(jīng)濟(jì)之外，難以進(jìn)行有效的稅收征管。數(shù)字化背景之下，零工經(jīng)濟(jì)數(shù)量更多、范圍更大、成本更低，進(jìn)一步加大了稅收管理的難度。其中的稅收風(fēng)險具體表現(xiàn)為：第一，納稅遵從的風(fēng)險。大量靈活就業(yè)人員可能不按稅法規(guī)定申報納稅。這有可能是部分靈活就業(yè)人員故意逃避納稅義務(wù)，也有可能是欠缺納稅知識，想遵從稅法卻沒有能力遵從。第二，化整為零的風(fēng)險。發(fā)達(dá)的數(shù)字化平臺使企業(yè)不僅能夠共享資產(chǎn)，而且能夠共享員工。這就會產(chǎn)生一種新的經(jīng)營業(yè)態(tài)——企業(yè)可以只保留核心經(jīng)營資產(chǎn)和管理團(tuán)隊(duì)，同時根據(jù)行業(yè)和自身景氣程度決定是否租用外部設(shè)備、雇傭臨時人員，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模很大而資產(chǎn)（人員）規(guī)模很小。為了減輕稅負(fù)，還可以進(jìn)一步切分功能和布局，從一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從規(guī)模以上企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾⌒臀⒗髽I(yè)，盡享稅收紅利。第三，增加抵扣的風(fēng)險。例如，企業(yè)向內(nèi)部員工支付的工資薪金不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果企業(yè)使用外部零工提供相同的勞務(wù)，其支付的勞務(wù)報酬可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而在不增加支出的情況下減少了應(yīng)納增值稅稅款。由于上述情況產(chǎn)生的不公平稅收待遇，可能誘使越來越多的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)轉(zhuǎn)向零工經(jīng)濟(jì)。如果不能對零工經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)管，維護(hù)公平的稅收環(huán)境，最終可能對國家稅收收入、經(jīng)濟(jì)秩序、社會管理產(chǎn)生消極影響。

 三、OECD應(yīng)對零工經(jīng)濟(jì)的多邊稅收新規(guī)則

2017年，OECD成立了一個項(xiàng)目工作組，開始研究協(xié)作經(jīng)濟(jì)（Collaborative Economy）的稅收管理問題。2019年，OECD發(fā)布了《有效征稅報告》，提出了三種促進(jìn)數(shù)字化平臺賣家納稅遵從的選擇：一是促進(jìn)數(shù)字化平臺賣家自行申報；二是推進(jìn)立法，要求數(shù)字化平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告信息或者代收稅款；三是推動實(shí)施多邊自動情報交換，共享數(shù)字化平臺和賣家的涉稅信息。同時，為推動國際合作、最大限度減輕數(shù)字化平臺和賣家的遵從負(fù)擔(dān)，OECD提出了三項(xiàng)建議：一是制定規(guī)范平臺、賣家和稅務(wù)機(jī)關(guān)的《行為準(zhǔn)則》；二是繼續(xù)深入研究共享和零工經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險的規(guī)模、不遵從行為的實(shí)質(zhì)，以及促進(jìn)遵從的政策選擇；三是為方便國際情報交換、減少數(shù)字化平臺負(fù)擔(dān)，開發(fā)數(shù)字化平臺報告信息的標(biāo)準(zhǔn)化模版。

沿著2019年《有效征稅報告》規(guī)劃的路徑，2020年7月OECD發(fā)布了《規(guī)則范本》。《規(guī)則范本》的目標(biāo)是建立高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化、多邊的數(shù)字化平臺信息報告新規(guī)則，主要從三個維度構(gòu)建數(shù)字化平臺的報告義務(wù)：

第一個維度，確定了需要報告的交易范圍。目前《規(guī)則范本》中需要報告的交易主要包括出租不動產(chǎn)（Rental of ImmovableProperty）和提供個人勞務(wù)（Personal Service）并獲得報酬兩類活動，其中前者屬于共享經(jīng)濟(jì)，后者屬于零工經(jīng)濟(jì)，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，未來不排除再增加新的類別。就零工經(jīng)濟(jì)而言，平臺需要報告的“個人勞務(wù)”范圍很寬，既包括適合線上提供的勞務(wù)，如家教、IT服務(wù)、數(shù)據(jù)錄入、撰寫文稿等，也包括只能在線下提供的勞務(wù)，如交通運(yùn)輸、快遞派送、家務(wù)勞動、園藝綠化、房屋裝修等；既包括單個賣家或單個實(shí)體撮合的多個人員（如網(wǎng)約車）提供的勞務(wù)，也包括多個賣家共同或同時向一個買家提供的服務(wù)（比如一個買家把一張數(shù)據(jù)表拆分為幾個部分后請多個賣家同時處理），還包括一個賣家對多個買家提供的服務(wù)（如在線語言教學(xué)）。對混合銷售（同時銷售商品、提供勞務(wù)）行為，《規(guī)則范本》在注釋中也區(qū)分不同情形明確了報告的規(guī)則。

第二個維度，界定了具有報告義務(wù)的數(shù)字化平臺運(yùn)營者和需要報告的賣家（Reportable Seller）。《規(guī)則范本》中的數(shù)字化平臺是指可供用戶接入并允許賣家向用戶（Users）提供服務(wù)的各類軟件，包括網(wǎng)站、互聯(lián)網(wǎng)或移動應(yīng)用，但不包括只提供支付功能的付款處理器、排列或展示相關(guān)服務(wù)的分類廣告板、向其他網(wǎng)站轉(zhuǎn)移用戶的線上聚合器（Online Aggregators）。數(shù)字化平臺運(yùn)營者是與賣家簽訂合同，允許其使用全部或部分平臺功能的實(shí)體。通過簽訂合同，數(shù)字化平臺運(yùn)營者能夠獲得賣家的姓名、地址甚至交易等信息，并根據(jù)《規(guī)則范本》要求賣家提供其他相關(guān)信息。如果數(shù)字化平臺運(yùn)營者是報告國的稅收居民，或者雖然不構(gòu)成報告國的稅收居民，但依照該國法律設(shè)立或者在該國擁有管理場所，就需要向該國履行報告義務(wù)；如果數(shù)字化平臺的賣家上一年度的總報酬額不超過100萬歐元，或者整個運(yùn)營模式不允許賣家從報酬中獲取利潤，或者沒有需要報告的賣家，則無須報告。在數(shù)字化平臺上提供服務(wù)的活躍賣家，如果是報告國的居民，或者其出租的不動產(chǎn)位于報告國，或者其取得的報酬與位于報告國的出租不動產(chǎn)的相關(guān)勞務(wù)有關(guān)聯(lián)，則構(gòu)成需要報告的賣家。但是，如果賣家是一個每年在該平臺提供超過2000件不動產(chǎn)出租服務(wù)的實(shí)體，或者是一個政府機(jī)構(gòu)，或者是一家上市公司，則因構(gòu)成“排除在外的賣家”（Excluded Seller）而無須報告。

第三個維度，明確了盡職報告相關(guān)信息的規(guī)則。數(shù)字化平臺運(yùn)營者需要按照以下程序完成盡職調(diào)查：（1）根據(jù)其自行掌握的或者公開的信息確定“排除在外的賣家”；（2）收集賣家信息，包括個人賣家（Individual Seller）的姓名、常住地址、納稅識別號和出生年月，以及實(shí)體賣家（Entity）的名稱、常住地址、納稅識別號和工商登記號；（3）校驗(yàn)賣家信息以確保其可靠性；（4）確定賣家的居住管轄地；（5）收集出租的不動產(chǎn)信息；（6）數(shù)字化平臺運(yùn)營者應(yīng)在每年12月31日之前自行或委托第三方完成上述盡職調(diào)查。完成盡職調(diào)查之后，數(shù)字化平臺運(yùn)營者還需要在次年1月31日之前向轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交報告，報告的內(nèi)容既包括數(shù)字化平臺運(yùn)營者自身的名稱、辦公注冊地址、納稅識別號等信息，還包括提供服務(wù)和出租不動產(chǎn)的賣家信息。

此外，《規(guī)則范本》還要求執(zhí)行規(guī)則的參與方采取適當(dāng)措施，確保數(shù)字化平臺的盡職調(diào)查、校驗(yàn)等義務(wù)得到有效執(zhí)行，包括：當(dāng)賣家不提供相關(guān)信息時，要求數(shù)字化平臺運(yùn)營者禁止賣家向用戶提供勞務(wù)或者暫扣給賣家支付的報酬；數(shù)字化平臺運(yùn)營者應(yīng)當(dāng)保存其采取的盡職調(diào)查、信息報告措施記錄至少5年以上，并確保轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲得這些記錄；參與方應(yīng)制定行政措施以確保平臺履行盡職調(diào)查和信息報告要求；當(dāng)發(fā)生不遵從行為時，比如數(shù)字化平臺運(yùn)營者拒絕提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的信息，能夠?qū)ζ浣o予罰款或其他處罰；等等。

在發(fā)布《規(guī)則范本》的同時，OECD還公布了《行為準(zhǔn)則》，以作為《規(guī)則范本》的補(bǔ)充。《行為準(zhǔn)則》既包括《規(guī)則范本》中已有的一些規(guī)定，比如每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告數(shù)字化平臺賣家的有關(guān)信息；也包括《規(guī)則范本》中沒有的一些要求，比如數(shù)字化平臺運(yùn)營者應(yīng)當(dāng)制定幫助賣家履行納稅義務(wù)的策略文件，在賣家初次注冊時以及注冊后定期提示其履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)網(wǎng)站或其他應(yīng)用上提供納稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收豁免、費(fèi)用扣除、記錄保存以及報告要求等信息。

四、幾點(diǎn)啟示

我國零工經(jīng)濟(jì)仍處于快速發(fā)展過程之中，從運(yùn)營模式看，既有完全在線下運(yùn)營的傳統(tǒng)打零工，也有在線上運(yùn)營的數(shù)字化零工經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)。為避免稅收流失和稅基侵蝕風(fēng)險，應(yīng)立足我國實(shí)際，參考OECD有關(guān)新規(guī)則，對主要在線下運(yùn)行的零工活動仍沿用傳統(tǒng)方式征管，同時以夯實(shí)數(shù)字化平臺信息報告義務(wù)為切入點(diǎn)，重點(diǎn)規(guī)范線上零工經(jīng)濟(jì)稅收管理。在此基礎(chǔ)之上，適時與其他國家開展稅收情報交換，加強(qiáng)跨境線上零工經(jīng)濟(jì)管理。

（一）完善數(shù)字化平臺報送納稅信息的規(guī)定

《中華人民共和國電子商務(wù)法》（以下簡稱《電子商務(wù)法》）規(guī)定，電子商務(wù)平臺（以下簡稱“電商平臺”）經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送電商平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。目前存在的問題是，由于《電子商務(wù)法》對電商平臺經(jīng)營者報送信息僅限于原則性規(guī)定，稅收法律法規(guī)中還沒有具體的規(guī)定，對電商平臺是否有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期批量報告平臺內(nèi)經(jīng)營者相關(guān)信息存在爭議。

從OECD的觀點(diǎn)看，《規(guī)則范本》要求電商平臺經(jīng)營者報送信息的范圍很寬，不僅包括電商平臺賣家的信息，還包括電商平臺自身的信息；不僅有賣家名稱、常住住址、納稅識別號等一般信息，還有不動產(chǎn)坐落地、不動產(chǎn)登記號碼、金融賬戶識別碼，以及賣家收入總額、銷售數(shù)量等特殊信息，而且這些信息都要求按年度定期報告。我國的稅收實(shí)踐與《規(guī)則范本》規(guī)則相比，還有不小的差距。

數(shù)字化平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報告平臺內(nèi)經(jīng)營者的納稅信息，對加強(qiáng)零工經(jīng)濟(jì)稅收管理具有至關(guān)重要的作用，也是未來我國與其他國家開展國際情報交換、加強(qiáng)跨境零工經(jīng)濟(jì)稅收征管合作的基礎(chǔ)。為此，有必要借鑒《規(guī)則范本》有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善我國電商平臺報送納稅信息的規(guī)定。

（二）明確數(shù)字化平臺稅收協(xié)助的法定義務(wù)

除了定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送電商平臺內(nèi)經(jīng)營者的納稅信息，平臺運(yùn)營者還可以從多個方面協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)，幫助平臺內(nèi)經(jīng)營者遵從納稅義務(wù)。具體包括：利用平臺依法進(jìn)行納稅宣傳，向平臺內(nèi)經(jīng)營者提示申報納稅義務(wù)，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅輔導(dǎo)，幫助平臺內(nèi)經(jīng)營者正確理解稅法，依照法律法規(guī)的規(guī)定扣繳或代征稅款，特殊情況下協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收處理決定，等等。

我國現(xiàn)行法律法規(guī)中有關(guān)電商平臺稅收協(xié)助義務(wù)的規(guī)定很少，不夠系統(tǒng)全面。比如，《電子商務(wù)法》僅規(guī)定，電商平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提示不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記。又如，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料，但這種情況只適用于稅務(wù)檢查。除此之外，現(xiàn)行法律法規(guī)中沒有專門規(guī)定電商平臺稅收協(xié)助義務(wù)的條款。在協(xié)助征收稅款方面，《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》中，只規(guī)定支付所得的人或購買方有扣繳義務(wù)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求電商平臺扣繳稅款，則缺少相應(yīng)的法律依據(jù)。

為充分發(fā)揮電商平臺集聚靈活就業(yè)人員的優(yōu)勢，避免線上零工經(jīng)濟(jì)成為稅收監(jiān)管的灰色地帶，應(yīng)通過法律法規(guī)盡快明確數(shù)字化平臺的稅收協(xié)助義務(wù)。

（三）統(tǒng)一傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與線上零工經(jīng)濟(jì)的稅收待遇

如前所述，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的零工經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小，即使稅收監(jiān)管不到位也并不引人注目。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，線上零工經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大、社會影響面寬，如果稅收征管不到位，很容易引發(fā)社會關(guān)注，并導(dǎo)致不公平競爭，侵蝕傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅基。

規(guī)范線上零工經(jīng)濟(jì)的稅收管理，對線上線下各類經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)實(shí)行基本相同的稅收征管程序，可以有效防范上述問題。但是，現(xiàn)行稅收征管法律制度植根于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，在應(yīng)對線上零工經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)方面存在明顯不足。比如，《稅收征收管理法》中的諸多條款只適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，不能適應(yīng)以個人提供勞務(wù)為主要特征的零工經(jīng)濟(jì)。又如，《電子商務(wù)法》規(guī)定，對個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，雖然不需要辦理市場主體登記，但在首次納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)辦理稅務(wù)登記并如實(shí)申報納稅。而根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》，除非注冊為個體工商戶，個人不需要辦理稅務(wù)登記。這樣，在操作層面對從事零工經(jīng)濟(jì)的個人如何辦理稅務(wù)登記，就缺少可以適用的法律規(guī)范。

為適應(yīng)線上零工經(jīng)濟(jì)的管理需要，有必要從登記申報、日常管理、檢查評估、處罰糾錯等各個方面對現(xiàn)行稅收征管法律制度體系進(jìn)行完善，逐步將個人網(wǎng)上提供勞務(wù)納入規(guī)范的稅收管理軌道。

（四）運(yùn)用信息通信技術(shù)創(chuàng)新稅收管理

無論是要求電商平臺運(yùn)營者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告納稅人涉稅信息，還是從人力資源、市場監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)、物流快遞等單位獲取第三方信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅信息與應(yīng)稅行為發(fā)生之間都存在一定時滯，信息的可靠性、有用性也有待審核校驗(yàn)。此外，要求第三方報告信息，還會增加電商平臺運(yùn)營商和第三方機(jī)構(gòu)的工作負(fù)擔(dān)。

隨著信息通信技術(shù)的發(fā)展，一種新的促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方合作的模式正在興起。在這種模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)把軟件模塊或者信息需求提供給第三方平臺或者軟件開發(fā)商，把相關(guān)軟件或需求植入納稅人日常使用的自然系統(tǒng)（Natural Systems），如會計、支付、交易等系統(tǒng)。納稅人在處理日常業(yè)務(wù)時，相關(guān)信息同時被傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些信息可被用于加強(qiáng)稅收管理，也可以被用來優(yōu)化納稅服務(wù)。目前，澳大利亞、新西蘭、俄羅斯、新加坡等國已經(jīng)開始運(yùn)用這一模式加強(qiáng)稅收征管。

隨著越來越多的零工經(jīng)濟(jì)向線上遷移，5G網(wǎng)絡(luò)和云存儲等現(xiàn)代信息通信技術(shù)日益成熟，這種新型管理模式的成本越來越低、可操作性越來越強(qiáng)，我國可以考慮適時引入。當(dāng)然，前提條件是立法機(jī)關(guān)通過法律，授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過這種方式獲取納稅人相關(guān)信息，并能夠采取有效措施確保納稅人信息安全。