取得股權激勵外籍員工申報個稅應注意什么

國內權威金融數據和分析工具服務商Wind的統計數據顯示，今年上半年，超過500家上市公司公布了2019年度股權激勵目標凈利潤，股權激勵已進入常態化，越來越成為改善公司治理的利器。而在我國向全球范圍內招攬高素質人才的背景下，支持企業外籍員工參與股權激勵，對穩步提升境內資本市場的對外開放程度有著積極意義。那么，外籍員工從上市公司取得股權激勵，進行個稅申報時，有哪些注意事項呢？

提示1：注意判斷是否為居民個人

根據新個人所得稅法的規定，我國自然人納稅人通常分為居民個人和非居民個人。居民個人是指在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人；而非居民個人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。上司公司外籍員工的稅收居民身份不同，適用的股權激勵個稅政策也有所差異。

根據財政部、國家稅務總局印發的《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱164號文件），居民個人取得的符合政策條件的股權激勵，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅稅率表。

如果外籍員工為非居民個人，根據財政部、國家稅務總局《關于非居民個人和無住所個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部、國家稅務總局公告2019年第35號，以下簡稱35號公告）的規定，非居民個人一個月內取得股權激勵所得，在單獨按照相關規定計算出當月收入額后，不與當月其他工資、薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額。

提示2：準確適用股權激勵計稅方法

股權激勵一般包含股票期權、股票增值權、限制性股票和股權獎勵等。對于外籍員工從上市公司取得的股權激勵，需要準確計算股權激勵所得，并根據居民個人和非居民個人適用的不同計算方法，準確計算應繳納的個人所得稅稅款。

例如：凱文是某上市公司的外籍員工，2018年1月～5月工作表現出色， 該上市公司5月授予凱文股票期權10000股，授予日股票價格為10元，授予期權價格為8元，規定可在2019年5月份行權，假定凱文2019年5月28日行權，且行權當天股票市價為16元，那么凱文行權時需要繳納多少個人所得稅？

根據《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規定，員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額＝（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量。因此，當凱文在2019年5月28日行權時取得股權激勵收入=（16-8）×10000=80000元。

如果凱文是我國的居民個人，根據164號文件的規定，應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數。凱文取得的股票期權激勵，全額單獨計稅，應納個人所得稅稅額=80000×10%-2520=5480元。

如果凱文為非居民個人，2019年度在我國境內居住滿90天不滿183天。假設他2018年僅1月～5月在境內工作天數85天，且2019年僅取得該筆股權激勵。根據35號公告規定，首先計算股權激勵中歸屬于中國境內的所得=股權激勵×所屬期間境內工作天數÷所屬期間公歷天數=80000×85÷151=45033.11元。當月股權激勵所得應納稅額=[（本公歷年度內股權激勵所得額÷6）×適用稅率-速算扣除數]×6-本公歷年度內股權激勵所得已納稅額。應納個人所得稅稅額=[（45033.11÷6)×10%-210]×6=3243.31元。

提示3：股權激勵也可享受稅收優惠

考慮到員工就股權激勵行權時，可能出現資金緊張的情況，國家也給予了適當延長納稅期限的稅收優惠。根據財政部、國家稅務總局發出的《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。外籍員工在行權時可關注并享受這一優惠政策。

根據規定，員工將行權后的股票再轉讓時，獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。根據財政部、國家稅務總局發出的《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字〔1998〕61號），對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。也就是說，外籍員工通過股權激勵獲得的我國上市公司股票，在股票市場上進行自由交易時，可以享受暫免征收個人所得稅的優惠。

（作者：陳安郎 作者單位：國家稅務總局溫州經濟技術開發區稅務局）