境外公司向境內分支機構高管實施股權激勵：98名境內高管共補繳個稅1.53億元

近期，某稅務機關運用網絡信息抓捕軟件，獲取了境外某公司向境內分支機構高管實施股權激勵的信息。該境外公司在上海設有兩家子公司，兩家子公司又分別在南通設立了兩家分公司，兩家分公司的高管獲取了此次股權激勵。

稅務人員認為，該業務很可能涉及應稅事項，便對兩家分公司財務人員進行約談，要求提供分公司全部高管名單。經過信息比對、詢問和核實，發現兩分公司共有98名高管在股權激勵名單中，且均未申報繳納個人所得稅。根據稅法規定，這98名高管應就因股權激勵取得的股權申報繳納個人所得稅。對此，征納雙方產生爭議。

對于稅收管轄權，納稅人認為，該筆股權激勵是境外公司授予，行權行為在境外，我國沒有稅收管轄權；稅務機關認為，《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號，以下簡稱35號文件）規定，實施股票期權計劃企業授予該企業員工的股票期權所得，應按《個人所得稅法》及其實施條例有關規定征收個人所得稅。南通分公司高管取得上述股權所得，是因為其在中國境內分公司受雇、任職而取得的個人所得，我國擁有稅收管轄權，適用35號文件的相關規定。

對于納稅地點，納稅人認為，南通分公司是上海子公司設在南通的分支機構，納稅地點應當是上海；稅務機關認為，《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉》（國稅發〔2006〕162號）規定，納稅人應當向其個人所得所在地主管稅務機關申報。由于98名高管在南通分公司任職，取得股權激勵所在地為南通，所以應在南通繳納個人所得稅。

對于適用稅目，納稅人認為，分公司高管取得的股權激勵所得，應按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅；稅務機關認為，35號文件規定，因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定，計算繳納個人所得稅。這98名高管取得的股權激勵，正是與其任職、受雇有關的所得。因此，應按“工資、薪金所得”稅目計算繳納個人所得稅。

最終，經稅務人員的政策宣講和稅企深度溝通，企業98名高管共補繳工資、薪金個人所得稅1.53億元，其潛在的涉稅風險得以化解。

（2018年08月10日 吳靜戈 劉志耕 作者單位：國家稅務總局如皋市稅務局、江蘇省南通市財政局）