數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代需創(chuàng)新征管模式

隨著物聯(lián)網(wǎng)、電子貨幣和區(qū)塊鏈技術(shù)的逐步成熟和推廣應(yīng)用，工業(yè)革命以來形成的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式正在發(fā)生翻天覆地的變革。作為與經(jīng)濟(jì)社會(huì)密切相關(guān)的稅收，不可避免地面臨著日益復(fù)雜的問題，稅收征管模式受到了巨大的挑戰(zhàn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管存在的問題

稅收管轄權(quán)判斷難，利潤(rùn)歸屬劃分難。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)活動(dòng)往往會(huì)留下清晰明顯的交易痕跡，如行為發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、居住地等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過這些特征來確定收入的性質(zhì)與來源，進(jìn)而判定稅收管轄權(quán)，并通過合理的方式劃分利潤(rùn)歸屬。然而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商業(yè)活動(dòng)往往具有數(shù)字化、電子化和虛擬化的特點(diǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易地點(diǎn)、提供商品或勞務(wù)等活動(dòng)難以明確地判斷，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入的性質(zhì)及來源難以確定。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅收管轄權(quán)判斷和利潤(rùn)歸屬劃分存在困難，就會(huì)帶來管控失效的問題。

征納雙方信息不對(duì)稱矛盾凸顯。首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收政策與制度信息方面的不對(duì)稱，納稅人往往難以及時(shí)全面地了解稅收政策動(dòng)向，這一點(diǎn)在中小納稅人與自然人中體現(xiàn)得尤為明顯。其次是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人涉稅行為信息的不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別或稅務(wù)稽查等形式才能全面了解與掌握納稅人的涉稅情況。

監(jiān)管手段缺失帶來征管真空地帶。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，交易信息幾乎百分之百的數(shù)字化。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來對(duì)以票控稅的依賴阻礙了電子記賬的發(fā)展進(jìn)程，甚至成為制約稅收管理現(xiàn)代化的因素。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)商戶進(jìn)行稅務(wù)登記的比例低，這從源頭上限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)主體的監(jiān)控與管理。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管方式的轉(zhuǎn)變

創(chuàng)新完善稅收征管模式。引進(jìn)交易、支付、物流為一體的稅收征管模式，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)者直接與消費(fèi)者進(jìn)行交易的稅收征管難題。全面推行電子發(fā)票，提高涉稅信息歸集和處理的水平與效率。推行電子發(fā)票應(yīng)以其作為記載真實(shí)交易的商事憑證的功能為著眼點(diǎn)，借助物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)將其與商品和勞務(wù)的認(rèn)證和追溯系統(tǒng)相聯(lián)系。同時(shí)，隨著共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自然人作為消費(fèi)者和生產(chǎn)者的邊界日益模糊，個(gè)人之間直接交易的市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)條件逐漸成熟，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著眼于與數(shù)字經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的中小規(guī)模納稅人與自然人，有所側(cè)重地加大對(duì)其納稅服務(wù)與監(jiān)管力度，以實(shí)現(xiàn)征管范圍的全覆蓋。

提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅法遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與公安部門、外匯管理部門和大型網(wǎng)絡(luò)公司交換信息，可以利用網(wǎng)絡(luò)、APP、電子支付等數(shù)字信息手段向納稅人提供全面、及時(shí)、統(tǒng)一、高質(zhì)量且邊際成本較低的稅法咨詢服務(wù)和繳納稅款服務(wù)。從稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的角度來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過對(duì)各行業(yè)不同類型的納稅人數(shù)據(jù)信息進(jìn)行歸集分析，有針對(duì)性地開展納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及稽查工作。此外，人工智能、區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)收集記錄企業(yè)交易數(shù)據(jù)，堵塞可能存在的逃稅漏洞。

營(yíng)造誠(chéng)信納稅的公平環(huán)境。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度而言，要培養(yǎng)一支思維意識(shí)現(xiàn)代化、能力全面的稅收征管隊(duì)伍，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，要制定并完善落實(shí)納稅信用管理辦法，充分發(fā)揮信用信息共享平臺(tái)的作用，使其對(duì)各類經(jīng)濟(jì)主體都產(chǎn)生普遍影響力，營(yíng)造誠(chéng)信納稅的良性態(tài)勢(shì)。從納稅人角度而言，要轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)逃稅漏稅的后果有全面清醒的認(rèn)識(shí)，真正將誠(chéng)信作為自身社會(huì)責(zé)任的一種體現(xiàn)。

加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。當(dāng)前，在二十國(guó)集團(tuán)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的積極引導(dǎo)下，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收改革正逐步深入。這一改革的結(jié)果將對(duì)我國(guó)的稅收協(xié)定修訂、轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則修改、所得稅改革以及跨境增值稅管理等方面有深遠(yuǎn)的影響，涉及企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法和增值稅暫行條例等多部稅收法律法規(guī)。對(duì)此，我們需要結(jié)合國(guó)內(nèi)的稅制改革，加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，完善稅收協(xié)定、反避稅法規(guī)和所得稅整體框架，建立全球范圍的數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)跨境增值稅的協(xié)調(diào)及國(guó)際反避稅合作。

（2018年8月1日星期三 周建堂 肖盈 作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局）