關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備實(shí)務(wù)中的20個(gè)問(wèn)題解答
問(wèn)題1、關(guān)聯(lián)方不計(jì)息的資金往來(lái)是否屬于“關(guān)聯(lián)交易”？是否需要填寫《融通資金表》？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)公告的規(guī)定，融通資金包括各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條也規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
因此，關(guān)聯(lián)方之間的無(wú)息資金往來(lái)應(yīng)該計(jì)算利息，屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該填寫《融通資金表》。
問(wèn)題2、資金池業(yè)務(wù)如何填報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)往來(lái)報(bào)告表？
答：資金池（Cash Pooling）也稱現(xiàn)金池，其最早是由跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)公司與國(guó)際銀行聯(lián)手開發(fā)的資金管理模式，以統(tǒng)一調(diào)撥集團(tuán)的全球資金，最大限度地降低集團(tuán)持有的凈頭寸。資金池業(yè)務(wù)主要包括的事項(xiàng)有成員單位賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等，集團(tuán)企業(yè)運(yùn)作資金池業(yè)務(wù)的主要目的是提高整個(gè)集團(tuán)資金使用效率、降低資金成本及保證資金安全等，因而在目前也被我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)所采用，而且其也應(yīng)具有合理商業(yè)目的的，但是由于資金池業(yè)務(wù)肯定是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易融通資金，所以自然也就會(huì)存在資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)問(wèn)題及資本弱化問(wèn)題。
為了加強(qiáng)對(duì)資金池業(yè)務(wù)的特別納稅調(diào)整管理，國(guó)家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)公告的規(guī)定：融通資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等，而在G107000《融通資金表》填報(bào)說(shuō)明中“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”具體包括：“信用貸款”、“擔(dān)保貸款”（包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款）、“票據(jù)貼現(xiàn)”、“融資租賃”、“應(yīng)計(jì)息預(yù)付款”、“應(yīng)計(jì)息延期收付款”、“集團(tuán)資金池”、“其他融通資金”，其是將“集團(tuán)資金池”單獨(dú)例舉處理，因此意味著特別強(qiáng)調(diào)資金池業(yè)務(wù)是需要單獨(dú)填報(bào)的。而且G107000表之第1至N行“關(guān)聯(lián)融入資金（全部）”要求逐筆填報(bào)企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借入資金情況。而且年度內(nèi)償還部分關(guān)聯(lián)借入資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借入資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債務(wù)，重新填報(bào)；第N+1至第N+N行“關(guān)聯(lián)融出資金（全部）”也要求逐筆填報(bào)企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借出資金情況。而且年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借出資金也視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報(bào)。而由于一些大型企業(yè)集團(tuán)的資金池業(yè)務(wù)中存在很多企業(yè)主體如幾十個(gè)甚至及幾百個(gè)，這樣發(fā)生在資金池中的關(guān)聯(lián)融通資金業(yè)務(wù)往來(lái)量特別大，從而造成G107000《融通資金表》的填報(bào)工作量會(huì)非常巨大。
在此需要提醒親們關(guān)注的是一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)稅開發(fā)了《G107000融通資金表》（鏈接：導(dǎo)入模板（www.bjsat.gov.cn/bjsat/qxfj/kfq/sy/bjxz/201804/t20180410_358715.html）；同時(shí)我們查看企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)交易申報(bào)系統(tǒng)時(shí)可以發(fā)現(xiàn)《融通資金表》可以采用批量導(dǎo)入，標(biāo)志著企業(yè)可以直接將融通資金明細(xì)表導(dǎo)入到申報(bào)系統(tǒng)中，可以在一定程度上減少申報(bào)工作量。此外我們建議該類大型企業(yè)集團(tuán)可以將資金池中的融通資金往來(lái)業(yè)務(wù)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)同的規(guī)則進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，如按時(shí)間的長(zhǎng)短進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)填報(bào)。
問(wèn)題3、我公司的境外公司按照美元作為記賬本位幣，填報(bào)2017年度國(guó)別報(bào)告時(shí)要求所有的收入、利潤(rùn)及稅負(fù)金額都按照年度平均匯率折算成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，這個(gè)年度平均匯率需要企業(yè)自行計(jì)算嗎？
答：建議根據(jù)《中華人民共和國(guó)2017年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》公布的全年人民幣平均匯率為1美元兌6.7518元人民幣進(jìn)行換算。
問(wèn)題4、國(guó)別報(bào)告的“雇員人數(shù)”必須是直接簽訂勞動(dòng)合同的人員嗎？是否包括借聘或者勞務(wù)外包的人員？
答：國(guó)別報(bào)告中分國(guó)成員實(shí)體的雇員人數(shù)理解應(yīng)包括直接簽訂合同的人員，也包括臨時(shí)工等通過(guò)專業(yè)勞務(wù)公司派遣的人員。參考國(guó)別報(bào)告中收入等指標(biāo)的填報(bào)說(shuō)明，建議國(guó)別報(bào)告中各個(gè)國(guó)家或地區(qū)成員實(shí)體的雇員人數(shù)按各個(gè)國(guó)家或地區(qū)企業(yè)所得稅性質(zhì)稅種中界定的“雇員人數(shù)”的范疇填報(bào)即可，而不用考慮各個(gè)國(guó)家或地區(qū)雇員人數(shù)口徑的差異。
問(wèn)題5、集團(tuán)公司屬于投資公司，所有收入都是投資收益應(yīng)該如何填列國(guó)別報(bào)告中的關(guān)聯(lián)方收入？
答：G114010《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》填報(bào)說(shuō)明：第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”：填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在第1列填報(bào)的國(guó)家（地區(qū)）所有成員實(shí)體與關(guān)聯(lián)方交易取得的收入總和。本表中“收入”包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入及其他收入。從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國(guó)家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，不計(jì)入收入。因此，由于母公司的收入包括投資收益，而投資收益來(lái)源于境外子公司，所以在其他成員實(shí)體所屬國(guó)家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息、紅利的收入要從母公司的收入中剔除。
問(wèn)題6、編制本地文檔的可比數(shù)據(jù)必須找三年的數(shù)據(jù)嗎？找一年的數(shù)據(jù)是否可以？
答：在應(yīng)用交易凈利潤(rùn)法進(jìn)行可比性分析時(shí)，通常應(yīng)考慮運(yùn)用多年度的數(shù)據(jù)資料。根據(jù)慣例，一般會(huì)使用三個(gè)年度的數(shù)據(jù)，除非個(gè)案的特殊情況需要更長(zhǎng)的期間。原因是：評(píng)估其受控交易的結(jié)果是否符合獨(dú)立交易原則，或決定受控交易的公平結(jié)果時(shí)，應(yīng)以受測(cè)公司的受測(cè)活動(dòng)于涵蓋當(dāng)年及以前年度的至少連續(xù)三個(gè)年度的特定年限內(nèi)的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、銷售凈額、營(yíng)業(yè)費(fèi)用或其它基礎(chǔ)的年平均數(shù)，按可比非受控交易于特定年限內(nèi)平均利潤(rùn)率計(jì)算可比較利潤(rùn)；而且選擇三個(gè)年度的平均數(shù)據(jù)可以在一定程度上消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)等原因?qū)σ患夜纠麧?rùn)水平的影響；然而在過(guò)往的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)中如果屬于受經(jīng)濟(jì)環(huán)境及景氣情況等影響比較大的行業(yè)，在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商同意的情況下也是可以使用當(dāng)年數(shù)據(jù)進(jìn)行可比性分析，例如處于金融危機(jī)這一特殊時(shí)期的2008年及2009年。
問(wèn)題7、2018年是否可以使用除BVD之外的其他數(shù)據(jù)庫(kù)（例如：湯森路透）？總局是否會(huì)擴(kuò)大數(shù)據(jù)庫(kù)供應(yīng)商名單？
答：目前，相關(guān)部門正在試用其他數(shù)據(jù)庫(kù)，有可能會(huì)擴(kuò)大數(shù)據(jù)庫(kù)的推薦名單。
問(wèn)題8、有些企業(yè)集團(tuán)下屬有很多業(yè)務(wù)板塊，每個(gè)板塊可能有多家企業(yè)，如何進(jìn)行具體的價(jià)值鏈分析？
答：建議分別按照不同業(yè)務(wù)板塊單獨(dú)進(jìn)行價(jià)值鏈分析。
問(wèn)題9、編制本地文檔每家都需要實(shí)地訪談嗎？
答：通過(guò)實(shí)地訪談才能獲取第一手信息，才能對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況如功能風(fēng)險(xiǎn)情況等有全面的了解，才能對(duì)企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和擁有的資產(chǎn)等情況做出準(zhǔn)確、可靠、全面的描述和分析，所以建議中介專業(yè)機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)編制本地文檔時(shí)務(wù)必到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地訪談。
問(wèn)題10、需要把所有關(guān)聯(lián)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都反映在本地文檔中嗎？
答：建議至少編制簡(jiǎn)易財(cái)務(wù)報(bào)表作為附注。
問(wèn)題11、行業(yè)分析報(bào)告如何購(gòu)買？
答：建議可以通過(guò)尋找上市公司公告、招股說(shuō)明書、券商和投行的研究報(bào)告、相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)、相關(guān)公司及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的網(wǎng)站等查找相關(guān)行業(yè)資訊。
問(wèn)題12、為什么受測(cè)公司要選擇功能簡(jiǎn)單的一方？
答：在對(duì)集團(tuán)價(jià)值鏈條和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行總體分析的基礎(chǔ)上，就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種方法進(jìn)行選擇。由于各種方法使用有一定的前提條件，需要在交易具有可比性、業(yè)務(wù)具有可比性、功能具有可比性等方面進(jìn)行比較，或者在缺乏可比性條件下選擇利潤(rùn)分割法等，這就需要在方法選擇的支撐上給予足夠的選擇依據(jù)。因此選擇哪一方作為被測(cè)試方需要在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)謹(jǐn)慎、全面考慮。因此42號(hào)公告要求在本地文檔中披露被測(cè)試方的選擇及理由，其也是與國(guó)稅發(fā)2009年2號(hào)文同期資料內(nèi)容相比新增的內(nèi)容；同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第6號(hào)公告也規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在分析評(píng)估交易各方功能風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，選擇功能相對(duì)簡(jiǎn)單的一方作為被測(cè)試對(duì)象。因?yàn)楣δ芎?jiǎn)單的一方受干擾因素少，相對(duì)而言分析比較準(zhǔn)確。
特別提醒親們關(guān)注的是：在OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中亦規(guī)定受測(cè)公司須為受控交易的參與者，且其歸屬于受控交易的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)須能用最可靠的資料并作最少量且最可靠的調(diào)整加以證實(shí)，同時(shí)非受控可比公司有關(guān)可靠的數(shù)據(jù)亦能夠獲得。因此，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南也指出：一般來(lái)說(shuō)，被測(cè)試方應(yīng)選擇低復(fù)雜性功能且不具備有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)的一方，也就是說(shuō)應(yīng)該選擇功能簡(jiǎn)單的一方作為被測(cè)試方。
問(wèn)題13、不同版本的OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)有什么區(qū)別？如何選用合適的數(shù)據(jù)庫(kù)？
答：應(yīng)該選擇購(gòu)買完整版本的OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣其中的獨(dú)立性指標(biāo)齊全，詳細(xì)數(shù)據(jù)模塊完整（例如管銷費(fèi)用、商譽(yù)指標(biāo)等），使用比較方便且和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用數(shù)據(jù)庫(kù)版本保存一致。
問(wèn)題14、在OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)中的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式則包括標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告、完整報(bào)告、全球財(cái)務(wù)模板、全球詳細(xì)財(cái)務(wù)模板、電子數(shù)據(jù)模表、原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等格式，需要選用哪一種格式最合適？
答：建議在同期資料本地文檔準(zhǔn)備中選擇“所有模板”格式下的“全球詳細(xì)財(cái)務(wù)模板”格式最合適，因?yàn)檫@樣就可以找到和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)報(bào)表特別是利潤(rùn)表的相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而保持被測(cè)試目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑與可比公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑完全一致。
問(wèn)題15、只有境內(nèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)是否應(yīng)該編制本地文檔？
答：42號(hào)公告第十八條第二款規(guī)定：企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。需要提醒注意的是：針對(duì)于境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，原國(guó)稅發(fā)2009年2號(hào)文第三十條特別規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第6號(hào)公告第三十八條也規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。針對(duì)實(shí)際稅負(fù)的確定，企業(yè)所得稅法及其相關(guān)配套政策法規(guī)一直以來(lái)沒(méi)有明確過(guò)，而在2016年版的關(guān)聯(lián)申報(bào)表之G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》的填表說(shuō)明中明確：“實(shí)際稅負(fù)”填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國(guó)最近年度實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實(shí)際稅負(fù)＝實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報(bào)。我們建議境內(nèi)納稅人也可以參考這一境外關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算公式來(lái)計(jì)算確定境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的實(shí)際稅負(fù)。這樣實(shí)際稅負(fù)不同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的納稅人建議按42號(hào)公告的規(guī)定編制同期資料本地文檔，以降低關(guān)聯(lián)交易的納稅風(fēng)險(xiǎn)；而且在實(shí)際稅負(fù)不同的情況下，不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和調(diào)查時(shí)要求納稅人編制同期資料本地文檔的情形，但是由于該類納稅人屬于按42號(hào)文規(guī)定可以不準(zhǔn)備同期資料本地文檔的情形，這樣納稅人為了規(guī)避關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)編制同期資料本地文檔就該沒(méi)有問(wèn)題了，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能因?yàn)榧{稅人沒(méi)有準(zhǔn)備同期資料本地文檔而給納稅人加收5個(gè)百分點(diǎn)的罰息的。
問(wèn)題16、輕資產(chǎn)公司（如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)）的資產(chǎn)很小，主要是人員和技術(shù)，如何進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析？
答：功能風(fēng)險(xiǎn)分析是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)選擇被測(cè)試方、最合適轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及可比對(duì)象等的基礎(chǔ)；通過(guò)功能風(fēng)險(xiǎn)分析可以得出企業(yè)的“功能定位”。針對(duì)輕資產(chǎn)公司（如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)）的資產(chǎn)很小，主要是人員和技術(shù)，就應(yīng)該結(jié)合該類企業(yè)從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)對(duì)在關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來(lái)中各關(guān)聯(lián)方到底從事哪些業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)流程如何進(jìn)行分析？需要什么樣的人員？需要運(yùn)用什么樣的資產(chǎn)？會(huì)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)研后進(jìn)行詳細(xì)的描述，而不能“依葫蘆畫瓢”全部按原國(guó)稅發(fā)2009年2號(hào)文規(guī)定下的《功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體例來(lái)對(duì)該類企業(yè)進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析描述。
此外特別提醒親們關(guān)注的是：在原國(guó)稅發(fā)2009年2號(hào)文中要求企業(yè)準(zhǔn)備同期資料時(shí)填報(bào)《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》，并將該表作為表單之一；也許是因?yàn)樾枰獪?zhǔn)備同期資料的企業(yè)會(huì)有各種類型如生產(chǎn)制造、貿(mào)易、服務(wù)等等，而原國(guó)稅發(fā)2009年2號(hào)文中的該表僅僅是以生產(chǎn)制造類型企業(yè)為藍(lán)本進(jìn)行設(shè)計(jì)，所以在42號(hào)公告及6號(hào)公告中取消了該表。但是我們認(rèn)為取消該表并不是不需要填報(bào)該表，而是應(yīng)該理解為不做統(tǒng)一格式要求。為了完整清晰、簡(jiǎn)單明了地反映關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)中各關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料之本地文檔時(shí)應(yīng)該填報(bào)該表，只是填報(bào)的該表應(yīng)該按不同行業(yè)的特性進(jìn)行設(shè)計(jì)后填報(bào)，而不能千篇一律的按原國(guó)稅發(fā)2009年2號(hào)文中生產(chǎn)制造企業(yè)的格式進(jìn)行填報(bào)，而且該表的填報(bào)應(yīng)該在對(duì)企業(yè)進(jìn)行充分的調(diào)研和資料收集的情況下根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行填報(bào)。
問(wèn)題17、有些稅務(wù)局對(duì)中介編制的同期資料報(bào)告存在質(zhì)疑，如何面對(duì)稅務(wù)局的挑戰(zhàn)？
答：建議聘請(qǐng)有豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)專業(yè)人士且購(gòu)買了完整版數(shù)據(jù)庫(kù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)準(zhǔn)備同期資料報(bào)告。企業(yè)必須首先自身做到合規(guī)了才能去應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的挑戰(zhàn)。
問(wèn)題18、專業(yè)中介機(jī)構(gòu)如何做特別納稅調(diào)查調(diào)整業(yè)務(wù)？
答：專業(yè)中介機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)進(jìn)行抗辯，就稅務(wù)機(jī)關(guān)處理實(shí)際案例時(shí)存在的問(wèn)題重新進(jìn)行專業(yè)分析，得出公允的結(jié)論，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
問(wèn)題19、2018年總局是否會(huì)頒布《同期資料審核指引》嗎？
答：目前，為提高同期資料報(bào)告質(zhì)量，統(tǒng)一審核口徑，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始編制相關(guān)的評(píng)分口徑和審核標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期總局2018年會(huì)結(jié)合各地稅務(wù)機(jī)關(guān)2017年對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料審核實(shí)踐來(lái)制定全國(guó)通行的關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料審核指引，促使納稅人提高關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)告的質(zhì)量，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的管理，以便對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，這樣當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，會(huì)逐個(gè)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
問(wèn)題20、外商投資企業(yè)被認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)是否會(huì)增加被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)？
答：很多外商投資企業(yè)特別是制造型外商投資企業(yè)都是單一功能的制造企業(yè)，這樣功能定位一般就是合約制造商，但是如果外商投資企業(yè)被認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)或享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，這樣該外商投資企業(yè)就不能再定位為單一功能的合約制造商了，而且大家一般都認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的行業(yè)，這樣如果該類企業(yè)的利潤(rùn)水平低于同行業(yè)的利潤(rùn)水平是非常容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。因此，我們也建議一直以來(lái)功能定位為單一合約制造商的外商投資企業(yè)，在正常情況下不要去申請(qǐng)認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)或享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，以免“弄巧成拙”。
(作者：趙鋼鎖 北京天職稅務(wù)師事務(wù)所 高級(jí)經(jīng)理 思邁特財(cái)稅咨詢(TPPERSON中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)網(wǎng))2017年度及2018年度同期資料訓(xùn)練營(yíng)學(xué)員)
