《多邊稅收征管互助公約》漫談

曾一度以為，公約啊、國際互助啊，這樣的詞匯如高等數(shù)學(xué)里的∞，又如天空中最亮的星星般，遙不可及。但隨著我國于2013年8月27日簽署《多邊稅收征管互助公約》（以下簡稱“公約”）后，仿佛天上掉下個“林妹妹”，讓中國政府、中國企業(yè)和中國個人在國際跨境交易中，痛并快樂著。

讓我們先來了解下《公約》的模樣：《多邊稅收征管互助公約》（前身為《多邊稅收行政互助公約》），它是全球經(jīng)濟(jì)一體化格局下的產(chǎn)物，商品、人員、資本及技術(shù)等生產(chǎn)要素的跨境自由流動，產(chǎn)生跨境交易的無國界性與稅收管轄權(quán)的有國界性之間的矛盾，進(jìn)而形成信息缺失與錯配下的稅收“空中樓閣”和“避稅天堂”。尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，靈活而新型的跨境交易模式給傳統(tǒng)的稅收征管方式帶來了嚴(yán)峻的考驗，引起了世界各國政府和國際組織等的高度重視。在此背景下，各國稅務(wù)當(dāng)局普遍意識到了境外稅收信息交換的重要性，因此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）與歐洲委員會于1988年在法國斯特拉斯堡共同發(fā)起制定了該《公約》，并向兩組織的成員開放。《公約》制訂后，其影響力快速上升，日益成為開展國際稅收征管協(xié)助的新標(biāo)準(zhǔn)。2010年5月，OECD與歐洲委員會響應(yīng)二十國集團(tuán)（G20）號召，通過議定書形式修訂了《公約》，并向所有國家開放。截至目前，全球已有94個國家或地區(qū)已經(jīng)或承諾簽署《公約》，中國于2013年8月27日正式簽署該《公約》，《公約》于2016年2月1日對生效，并將自2017年1月1日起開始執(zhí)行。《公約》是一項旨在通過開展國際稅收征管協(xié)作，打擊跨境逃避稅行為，維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約。通過建立國際征管協(xié)作與情報交換新標(biāo)準(zhǔn)，逐步確立國際稅收新秩序。《公約》共6章32條，規(guī)定的征管協(xié)作形式包括情報交換、稅款追繳和文書送達(dá)。中國目前認(rèn)同的形式主要為情報交換。一言以蔽之，《公約》就是解決如何實現(xiàn)全球稅收透明度和確立信息交換標(biāo)準(zhǔn)的框架原則工具。

再來看看《公約》的影響有多大：近年來，跨國公司利用跨境交易侵蝕稅基或轉(zhuǎn)移利潤的逃避稅情況愈演愈烈，國際征管協(xié)作已成為打擊跨境逃避稅的強有力手段。例如在我國，據(jù)官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)，“十二五”期間，反避稅調(diào)查1203件，結(jié)案1048件，增加稅收2187億元，年反避稅收入由2011年的239億元增長到2015年的610億元，增長了1.55倍，年均增長26.4%；而在反避稅工作中，各級稅務(wù)機關(guān)充分利用情報交換維護(hù)國家稅收權(quán)益，“十二五”期間，共核查各類案件2250件，對外發(fā)出自動情報12萬余條，查補稅款56億元，其中，2015年核查案件400余件，查補稅款10億元。隨著《公約》在我國的生效執(zhí)行，有利于保護(hù)稅基安全，實現(xiàn)稅收透明，從而有效提高我國的反避稅能力，但同時，也將使我國居民利潤無處藏身，富裕階層和居民企業(yè)海外隱匿所得和資產(chǎn)將暴露無遺。《公約》作為多邊機制下的協(xié)作依據(jù)，我國將通過稅收情報交換來獲取有關(guān)納稅人的跨境資料和情報，包括在境外的收入、所得、財產(chǎn)、股份等，依據(jù)這些信息來追繳境外所得稅款。對中國政府而言，《公約》的執(zhí)行是多了一重反避稅手段保障，而對企業(yè)和個人而言，則是不得不面對的風(fēng)險和受迫修正。

最后咱們聊聊《公約》在中國的落地姿勢：《公約》作為現(xiàn)代天空中最亮的星星，如何完美的降落于中國大地，還需要謹(jǐn)慎思考幾個事兒：

1、《公約》與其他國際協(xié)作方式的關(guān)系處理。近年來，中國參與國際征管協(xié)作積極活躍，包括單邊情報交換、BEPS、FATCA、CRS等多種方式，這些方式與《公約》間如何適用及彼此關(guān)系如何有效處理，需要首先考慮。比如，中國與各國協(xié)定中有關(guān)情報交換的條款約定、中國與個別國家的雙邊情報交換協(xié)定的規(guī)定，某些內(nèi)容與《公約》中情報交換的約定存在矛盾或不一致。《公約》中可以交換的稅種范圍較寬，而稅收協(xié)定的稅種約定一般為所得稅和財產(chǎn)稅；《公約》對情報的使用相對寬松，而稅收協(xié)定關(guān)于情報的使用有較嚴(yán)格的約束；某些信息在《公約》中是可交換的，而在稅收協(xié)定中是受限交換的，等等。再比如，BEPS中關(guān)于同期文檔情報交換中國是一種謹(jǐn)慎執(zhí)行的態(tài)度，F(xiàn)ATCA是中美之間單邊專項金融信息交換機制，而CRS又是一種多邊自動情報交換全球統(tǒng)一新標(biāo)準(zhǔn)，這些協(xié)作方式間的交叉和沖突要如何落實解決，優(yōu)先適用還是特殊適用，都需要通過各國協(xié)商和國內(nèi)法進(jìn)一步明確和規(guī)范。我們認(rèn)為，《公約》是一個框架性質(zhì)的多邊協(xié)作約定原則，是對其他國際協(xié)作方式的一種補充，《公約》的執(zhí)行將不限制、亦不受限于其他協(xié)作方式。中國應(yīng)結(jié)合《公約》以及其他稅收協(xié)定等的規(guī)定，本著最優(yōu)、更優(yōu)的原則，選擇最有利的處理方式，最大限度維護(hù)本國稅收權(quán)益，履行國際責(zé)任。需要注意的是，為保證案件處理的一致性，《公約》規(guī)定兩國不得就一個案件適用一種以上的條約。

2、《公約》與國內(nèi)法的有效銜接。在國際條約守信原則下，《公約》如何通過國內(nèi)的立法安排來履行義務(wù)，如何更有效地運用《公約》于我國稅收征管，是實踐中面臨的一個重要法律問題，需要根據(jù)中國情況進(jìn)行轉(zhuǎn)化適用，既把《公約》作為一個框架原則，又要把《公約》內(nèi)容轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法并與之銜接，建立與全球化相適應(yīng)的國際稅收實體規(guī)則與程序規(guī)則，完善相關(guān)配套制度。對于《公約》中我國目前立法缺失的內(nèi)容，通過補充完善立法來實現(xiàn)，現(xiàn)有立法有規(guī)定但與《公約》不符或不全面的，需修改和細(xì)化國內(nèi)相關(guān)規(guī)定。比如，亟需修訂國內(nèi)銀行法保密制度，確立金融機構(gòu)向稅務(wù)部門報送涉稅信息的法律義務(wù)；調(diào)整情報交換保密制度，目前情報屬于國家秘密，數(shù)據(jù)外網(wǎng)傳播受限，需有關(guān)部門支持，調(diào)整情報密級，可考慮由國家秘密下調(diào)為工作秘密，方可實現(xiàn)情報合法有效交換；將情報交換內(nèi)容（如情報交換及使用期限）在修訂《征管法》中體現(xiàn)，為情報交換程序提供法律依據(jù)。

3、《公約》在我國的重點運用方向。在積極參與國際征管協(xié)作、善意履行合約義務(wù)的同時，我國應(yīng)將各種協(xié)作方式重點運用于加強對“走出去”企業(yè)和個人海外投資的監(jiān)管上。目前我國對納稅人海外資產(chǎn)及投資的稅收征管能力非常有限，信息不對稱，相關(guān)稅收法律不健全（只有一部部門規(guī)章《國際稅收情報交換工作規(guī)程》），稅收情報的收集和制作信息化程度也較低，情報的使用缺乏有效規(guī)范，導(dǎo)致中國稅收居民全球納稅義務(wù)的履行尚不充分。以往我國情報交換工作更多的是服務(wù)于協(xié)助其他國家的專項情報檢查，自動情報也多針對非居民來源地稅收管理，隨著近兩年外國傳遞給我國的自發(fā)情報增多，運用這些情報管理我國稅收居民境外所得納稅的能力日益增強，查補稅款逐年增加，情報交換成為我國行使居民稅收管轄權(quán)的有利手段。尤其是近年來，我國“走出去”企業(yè)境外投資發(fā)展迅速，個人海外置業(yè)與投資日益增多，通過情報交換獲取境外信息，有效監(jiān)管居民企業(yè)和個人的納稅義務(wù)，成為國際稅收管理的重中之重。因此，盡快確立國際稅收情報交換新標(biāo)準(zhǔn)和制度，高效地收集、傳遞海量稅收情報，正確識別和有效利用稅收情報，都將是擺在我國稅務(wù)機關(guān)面前的嚴(yán)峻課題，也是中國居民企業(yè)和個人面臨的重大風(fēng)險。

4、《公約》執(zhí)行與我國納稅人權(quán)益保護(hù)的思考。《公約》及其他國際協(xié)作方式在我國的執(zhí)行，影響最大之一就是中國稅收居民。“走出去”企業(yè)和海外投資個人在未來全球資產(chǎn)信息充分透明的趨勢下，利潤和財產(chǎn)將無處可藏，因此亟需思考解決以下幾個問題：一方面如何合規(guī)履行各項申報義務(wù)，準(zhǔn)備各項資料，應(yīng)對各國稅務(wù)當(dāng)局情報調(diào)查；另一方面如何合理配置全球資產(chǎn)、合理搭建稅務(wù)架構(gòu)及避免雙重多重納稅；同時，也要思考如何利用現(xiàn)行法律維護(hù)自身權(quán)益，保守商業(yè)秘密，規(guī)避情報交換帶來的其他風(fēng)險，在這方面，中國稅務(wù)機關(guān)對納稅人披露的相關(guān)信息也應(yīng)承擔(dān)保密義務(wù)，獲得如同按照其國內(nèi)法所獲取的信息同等的保護(hù)。

《公約》的執(zhí)行，對各國稅務(wù)當(dāng)局來說，是“一約既定，萬山無阻”，而對納稅人而言，或許是“戴著腳銬舞蹈”。不管怎樣，未來世界都將迎來理性飄香的“透明”時代，給納稅人的一句忠告：“噴上香水走路，繞道韭菜盒子”。

（作者：TPPERSON）