把握三個(gè)關(guān)系，迎接數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收新挑戰(zhàn)

中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年08月11日  作者：王智烜

黨的十九屆五中全會(huì)擘畫了我國(guó)“十四五”時(shí)期發(fā)展路徑及2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)。在《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中，“加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國(guó)”單獨(dú)成篇，說明數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展是立足新發(fā)展階段，完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念，加快構(gòu)建新發(fā)展格局，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容。在第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)新征程上，發(fā)揮好稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，應(yīng)著力把握好數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收工作的新機(jī)遇新挑戰(zhàn)。在加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府的進(jìn)程中，筆者認(rèn)為，稅收至少要處理好以下三方面的關(guān)系。

平衡好保護(hù)與發(fā)展的關(guān)系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式發(fā)生變革的關(guān)鍵因素。通過稅收政策保護(hù)和支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢(shì)是發(fā)展壯大我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要路徑。以加強(qiáng)關(guān)鍵數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用為例，我國(guó)對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅、對(duì)集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)實(shí)施增值稅留抵稅額退稅等一系列政策，將有效促進(jìn)核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)部分即征即退、對(duì)重點(diǎn)軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅等一系列政策，將加快推動(dòng)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。應(yīng)當(dāng)說，稅收政策對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的保護(hù)和支持能夠在一定程度上緩解部分?jǐn)?shù)字產(chǎn)業(yè)投資回報(bào)周期長(zhǎng)和風(fēng)險(xiǎn)大的問題。但也必須看到，保護(hù)和支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)是激活數(shù)據(jù)要素潛能，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)全面健康發(fā)展。在稅收助力數(shù)字中國(guó)建設(shè)的過程中，依然要堅(jiān)持市場(chǎng)在資源配置中起著決定性作用，保持稅收中性，避免稅收優(yōu)惠政策扭曲資源配置。這就要求，保護(hù)和支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要更加精準(zhǔn)，也要求實(shí)踐層面的相關(guān)稅收征管要更加有效。總的來看，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收政策也應(yīng)不斷調(diào)整和優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢(shì)與保持稅收中性并重的稅收政策。

處理好開放與安全的關(guān)系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)能夠突破時(shí)間和地域的限制，更加開放的環(huán)境是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。推動(dòng)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)空間命運(yùn)共同體，使各國(guó)共享數(shù)字時(shí)代紅利，是我國(guó)“十四五”時(shí)期發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。世界各國(guó)在通過開放舉措發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面是存在共識(shí)的。從全球角度來看，世界貿(mào)易組織（WTO）通過談判制定的《信息技術(shù)協(xié)定》（Information Technology Agreement，ITA）是世界各國(guó)希望通過開放促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要例證。通過分階段降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨境流動(dòng)的關(guān)稅及相關(guān)稅負(fù)，各國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，加速了數(shù)字化進(jìn)程。目前，包括我國(guó)在內(nèi)的世界主要國(guó)家在WTO框架下進(jìn)行著新一輪信息技術(shù)協(xié)定商品的關(guān)稅減讓。預(yù)計(jì)ITA2（新一輪ITA）的實(shí)施將進(jìn)一步大幅降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球流動(dòng)過程中的稅負(fù)，最終促進(jìn)世界各國(guó)分享數(shù)字化時(shí)代帶來的紅利。從區(qū)域角度來看，通過稅收政策促進(jìn)區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在中國(guó)已有的雙邊自貿(mào)協(xié)定、已加入即將生效的《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》，以及未來可能推進(jìn)的《中歐投資協(xié)定》《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》中都是重要內(nèi)容。在關(guān)注開放的同時(shí)，我們同樣要關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)的安全問題。隨著開放條件下數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定、隱私和重要信息保護(hù)，以及打擊壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等安全問題日益重要，稅收如何在開放條件下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代維護(hù)國(guó)家安全成為重要的研究?jī)?nèi)容。以產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈安全為例，我國(guó)近年來一方面自主降低關(guān)稅總水平促進(jìn)國(guó)際循環(huán)，另一方面將關(guān)稅稅目稅率精細(xì)劃分，對(duì)關(guān)鍵數(shù)字產(chǎn)業(yè)實(shí)施進(jìn)口替代戰(zhàn)略，真正助力科技自立自強(qiáng)。在開放條件下，通過適度保護(hù)戰(zhàn)略性數(shù)字產(chǎn)業(yè)，助推國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，能在根本上解決“卡脖子”問題，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈自主可控，增強(qiáng)抵御外部沖擊的能力，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

把握好競(jìng)爭(zhēng)與合作的關(guān)系。當(dāng)前世界進(jìn)入動(dòng)蕩變革期，國(guó)際秩序調(diào)整進(jìn)入規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)階段，各主權(quán)國(guó)家在國(guó)際稅收規(guī)則制定過程中對(duì)規(guī)則話語權(quán)的爭(zhēng)奪日益激烈。其中最為明顯的特征就是“雙支柱”下的國(guó)際稅收規(guī)則變革將會(huì)對(duì)包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。而在“雙支柱”形成過程中，國(guó)際各方的目標(biāo)存在明顯不同。以支柱二為例，歐盟最早提出該方案的背景是既避免數(shù)字服務(wù)稅帶來的負(fù)面國(guó)際影響，又維護(hù)自身稅收利益主權(quán)。當(dāng)前美國(guó)積極支持支柱二方案，其重點(diǎn)考慮的是為本國(guó)后續(xù)基建與增稅計(jì)劃開展、避免大量資本外流做鋪墊。我國(guó)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)，支持更加穩(wěn)定、平衡的“雙支柱”方案。最終方案必須處理好各國(guó)重大關(guān)切，兼顧不同國(guó)家的發(fā)展需求，因?yàn)橹е赡軙?huì)對(duì)低稅地和發(fā)展中國(guó)家的特定產(chǎn)業(yè)，特別是急需發(fā)展的數(shù)字產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響。從上述分析不難看出，在國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)階段，掌握規(guī)則制定的主導(dǎo)權(quán)將成為維護(hù)國(guó)家核心利益的重要保障，并且國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)的正確方向是促進(jìn)世界各國(guó)共同發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)抓住國(guó)際稅收改革的窗口期，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)，以取得國(guó)際稅收規(guī)則制定先機(jī)。這里還需強(qiáng)調(diào)的是，國(guó)際合作是我國(guó)掌握國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)權(quán)與重塑更加包容國(guó)際稅收新規(guī)則的有效途徑。在新一輪的國(guó)際稅收變革中，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與多邊合作，從人類命運(yùn)共同體的理念出發(fā)，提出能夠有效平衡多方利益的稅收改革方案，在激烈的國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)中把握先機(jī)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在前一階段積極參與防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的制定工作，積累了大量國(guó)際稅收改革經(jīng)驗(yàn)，再加上我國(guó)倡導(dǎo)建立的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的不斷完善和深化，將為下一階段我國(guó)參與國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（作者系廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院“一帶一路”財(cái)經(jīng)發(fā)展研究中心副教授）