OECD最新報告顯示：所得稅稅率持續下降 國際稅改重要性凸顯

中國稅務報2021年08月11日  作者：周慶華

7月29日，經濟合作與發展組織（OECD）發布了第三版企業所得稅數據分析報告。報告囊括了全球111個管轄區的企業所得稅信息，對總部位于38個管轄區的6000家跨國公司集團數據進行匯總分析。

企業所得稅稅率持續下降

數據表明，受審查的111個管轄區的平均企業所得稅法定稅率從2000年的28.3%降至2021年的20%，降幅近30%。另外，報告顯示，跨國公司平均26%的利潤來源于投資中心〔Investment Hubs，指外國直接投資總額超過國內生產總值（GDP）150%的管轄區〕，但只有3%的員工和14%的有形資產來自于投資中心。

在111個管轄區中，有94個2021年的企業所得稅稅率低于2000年，13個管轄區的稅率保持不變，只有4個管轄區提高了稅率，包括安道爾、中國香港、馬爾代夫和阿曼。在稅率降低的管轄區中，有12個管轄區（阿魯巴、巴巴多斯、伯利茲、波斯尼亞和黑塞哥維那、保加利亞、剛果民主共和國、德國、根西島、印度、馬恩島、澤西島、巴拉圭）的降幅達20%以上，其中既有發達國家，也有發展中國家和地區。

2021年，有12個管轄區依然沒有企業稅收制度，或企業所得稅率為0。排除零稅收管轄區，2021年的平均企業所得稅法定稅率為22.4%。有2個管轄區的稅率在10%以下，分別為：巴巴多斯（5.5%）和匈牙利（9%）。

報告顯示，企業所得稅高稅率（稅率≥30%）管轄區的數量在大幅減少。2000年稅率≥30%的管轄區占比為63%，到2021年為16%，即18個管轄區的稅率為30%或以上，其中馬耳他的稅率最高，為35%。

跨國公司存在利潤錯配

報告指出，跨國公司經濟活動發生地和利潤報告地之間存在偏差。數據顯示，跨國公司平均26%的利潤來自于投資中心，但只有3%的員工和14%的有形資產來自于投資中心，存在利潤錯配情況。跨國公司在投資中心的主要商業活動是“持有股份和其他權益工具”，而在其他管轄區則是銷售、制造和服務。此外，跨國公司在投資中心的關聯方收入比例高于其他管轄區。報告補充稱，投資中心和零稅收管轄區的人均收入水平往往高于其他管轄區，因為當地注冊企業眾多，而居民很少，所以人均收入很高。數據顯示，投資中心的人均收入為170萬美元，零稅收管轄區的人均收入為260萬美元，而企業所得稅稅率高于20%管轄區的人均收入為32萬美元。

凸顯國際稅改重要性

報告顯示，BEPS問題持續存在，凸顯OECD／G20包容性框架下130多個成員正在推進的“雙支柱”國際稅收改革的重要性。

“雙支柱”旨在解決經濟數字化帶來的稅收挑戰，通過改革國際稅收規則，確保跨國企業無論在何處經營，都應繳納公平份額的稅款。支柱一對超大型跨國集團全球利潤的一些征稅權重新分配給市場國，不論企業在市場國是否有實體存在；支柱二旨在引入各國可用于保護其稅基的全球最低稅，為企業所得稅競爭設置下限。

數據表明，在過去20年中，大多數管轄區企業所得稅法定稅率持續下降，突顯了支柱二的重要性，通過全球最低稅為企業所得稅稅率設置下限，遏制全球化背景下困擾各國的國際稅收競爭問題。“雙支柱”方案可有效應對稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）和企業所得稅稅率逐底競爭。

企業所得稅對發展中國家財政收入更重要

報告還表明，企業所得稅是各國政府提供基本公共服務的重要資金來源，且重要程度在逐漸提高。企業所得稅平均收入占稅收總收入的份額由2000年的12.3%上升至2018年的15.3%，占GDP的比重由2000年的2.7%上升至2018年的3.2%。這種情況在發展中國家和新興市場經濟體中更為明顯。平均而言，非洲國家企業所得稅在稅收總收入中所占比重為19.2%，拉丁美洲和加勒比地區為15.6%，明顯高于OECD國家的10%。

今年還增加了一些新的數據指標，比如利用稅收優惠加大研發投入的數據，2020年，在提供研發稅收優惠的OECD國家中，與非研發投資相比，研發投資的有效稅率平均降低了約10個百分點。

（作者單位：國家稅務總局河北省稅務局）