美國財政部UTPR與眾議院BEAT修正案有相同的目標，拜登政府對國際稅改方案獲批比較樂觀

作者：斯蒂芬妮·宋·約翰斯頓

編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊

美國一名高級官員表示，財政部關于低稅利潤規則（UTPR）的綠皮書提案，以及眾議院批準的稅基侵蝕和反濫用（BEAT）稅收改革，都推進了經合組織（OECD)支持的全球最低企業稅制度的目標。

財政部財政政策助理秘書長Lily Batchelderer4月15日表示，她的部門和拜登政府“完全支持眾議院通過的BEAT法案的改革”——眾議院民主黨人在2021年11月19日推行的《重建更好法案》（H.R.5376）。這是Batchelderer在布魯金斯大學哈欽斯財政和貨幣政策中心和都市布魯金斯稅收政策中心組織的虛擬活動上發表的講話。

Batchelder說，財政部3月28日發布的綠皮書中的UTPR提案是一種略微不同的解決稅基侵蝕和實施全球最低稅的方法，是“實現同樣目標、增加更多收入的另一種模式”。

Batchelder補充道：“綠皮書UTPR提案和眾議院BEAT改革都將為其他轄區加入并遵守新的全球制度創造強大的動力，并進一步推動其目標。”

美國是G20/OECD關于BEPS包容性框架中的137個轄區之一，這是2021年10月達成的一項政治協議的一部分。協議各方打算在G20/OECD《BEPS項目行動計劃1—應對數字經濟的稅收挑戰》的基礎上，實施一項雙支柱計劃，以實現全球稅收體系的現代化。

該計劃的支柱一要求對最大的跨國企業在消費者所在轄區賺取的剩余利潤進行公式化的重新分配，即使它們沒有常設機構；而支柱二旨在確保所有大型跨國企業在其經營所在轄區按15%的有效稅率納稅。

支柱二主要依賴于全球反稅基侵蝕（GLoBE）規則，該規則包括IIR和UTPR，以前分別稱為收入納入規則和低稅支付規則。德國和法國于2018年首次提出GLoBE規則，其靈感來自美國的全球無形低稅所得制度（GILTI)和 BEAT。

GLoBE規則建立了一個在轄區基礎上計算和應用的補足稅制度。標準化的財務會計基礎和定義的有效稅額用于確定范圍內跨國企業的有效稅率低于15%的轄區。根據GLoBE規則，在考慮了基于實質所得的排除后，跨國企業必須繳納補足稅，以使其在這些轄區的所得的有效稅率達到15%。

IIR優先于UTPR，并使用自上而下的方法征收歸屬于成員實體的補足稅，首先適用于最終母公司（如果其位于采用IIR的轄區），然后沿著所有權鏈向下適用。然而，如果一個轄區采用了符合IIR的合格國內最低稅，則其優先于IIR。

UTPR是IIR的輔助規則，以確保子公司在其最終母公司位于沒有實施IIR的轄區時支付補足稅。

GILTI規則可能激發IIR，但它需要一些改革以更符合IIR，正如2021年12月公布的支柱二立法模板中所描述的那樣?！吨亟ǜ梅ò浮返母母锇ㄔ谳爡^而非全球范圍內適用GILTI規則，并將其稅率從10.5%提高到15%。根據支柱二規則，GILTI規則是否會被視為合格的IIR以及是否會進行進一步改革還有待觀察。

財政部的綠皮書呼吁廢除BEAT，并以UTPR取而代之，前提是GILTI將進行改革，使美國的體系符合支柱二。該提案包括一項國內最低補足稅，目的是在其他轄區征收UTPR時保護美國的收入。綠皮書提議，國內最低補足稅將等于財務報告集團在美國利潤的15%，其超過該集團就該利潤支付或計提的所得稅款。

Batchelder稱，UTPR是一個強有力的執行機制，確保各轄區履行對支柱二的承諾，同時也為非參與轄區采用該規則創造了強大的動力。她還談到了UTPR將削減國內稅收抵免的擔憂，重申了財政部的立場，即只有0.02%的美國公司可能受到UTPR的影響。她補充說，一些抵免可能不屬于UTPRs的范圍，財政部將與國會合作保護不屬于UTPRs的抵免。

美國的UTPR將在2024年開始的納稅年度取代BEAT；而支柱二計劃設想，IIR將于2023年開始生效，UTPR將于2024年生效。

眾議院 BEAT 改革將適應于從2021年12月31日開始的納稅年度。

《重建更好法案》在參議院仍陷入僵局。然而，拜登政府仍然樂觀地認為，國際稅收改革將獲得通過。

Batchelder說：“我們相信，我們將履行改革GILTI和BEAT的承諾，這仍然是政府的首要任務”?！懊裰鼽h核心小組廣泛支持這些國際提案，我們樂觀地認為，我們將履行承諾，在2022年頒布支柱二法案?！?/span>