數(shù)字經濟稅收解決方案在爭議中前行
中國稅務報 2021年02月03日
作者：姚麗 勵賀林
今年1月14日，OECD如期線上舉行了應對數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的公眾咨詢會，對有關“第一支柱”藍圖的評論和建議進行總結。
2020年10月12日，OECD公開發(fā)布了進一步修改的“第一支柱”藍圖，截至2020年12月14日共收到201條評論和建議，其中59%來自企業(yè)界，17%來自專業(yè)咨詢機構，7%來自學術機構。多數(shù)利益相關方同意并支持在目前方案藍圖的基礎上達成基于共識的解決方案，并主張廢除單邊稅收措施。
OECD對各方評論和建議的總結
對于“第一支柱”方案的適用范圍，各方仍存在比較大的分歧。有些數(shù)字企業(yè)主張擴大適用范圍，建議采用定量方法，依據(jù)營業(yè)收入和利潤水平，或遠程銷售的營業(yè)收入來界定適用范圍。也有非政府間國際組織建議將更多甚至全部企業(yè)納入適用范圍，以消除因適用范圍不同所引發(fā)的規(guī)則復雜問題。也有相關方主張對適用范圍進行修改，將涉及企業(yè)與企業(yè)商業(yè)模式（B2B）的云計算、軟件等服務排除在自動化數(shù)字服務（ADS）之外，將處方藥、特許經營業(yè)務、電信業(yè)務等排除在面向消費者業(yè)務（CFB）之外。還有一些相關方贊成美國提出的安全港規(guī)則，主張“第一支柱”僅適用于自動化數(shù)字服務，或“第一支柱”可先從大企業(yè)試水，分階段實施。對于適用范圍的準入門檻，多數(shù)同意全球營業(yè)收入高于7.5億歐元的跨國企業(yè)集團。
對于新聯(lián)結度和收入來源規(guī)則，多數(shù)評論同意采用“市場國營業(yè)收入”這樣的數(shù)量指標來確定跨國企業(yè)集團是否在市場國構成新的聯(lián)結度，同時擔心針對CFB增加的附加指標可能會大幅增加規(guī)則的復雜程度和納稅遵從成本。多數(shù)評論認為收入來源規(guī)則總體可行，建議結構層級指標和適用順序的規(guī)定應更加靈活，同時對B2B交易中通過IP地址或定位來確定ADS收入來源的技術規(guī)則表示了擔心。
對于稅基的確定問題，各方對跨國企業(yè)集團合并財務報告作為確定“金額A”的計算方法幾乎沒有提出質疑。針對需要分拆業(yè)務線來確定稅基的某些情形，多數(shù)評論認藍圖的分拆方式太過主觀，且會增加規(guī)則的復雜程度和不確定性風險，因而他們主張采用更加簡化的公式，或基于直接成本分攤的方法，來確定分拆業(yè)務線情形下的稅前利潤。
對于避免或減少重復征稅的措施，多數(shù)評論認為藍圖的規(guī)則過于復雜，不利于減輕重復征稅措施的有效性，企業(yè)和專業(yè)咨詢機構傾向于采用免稅法作為減輕雙重征稅的方法，而不是抵免法。
對于如何確保稅收確定性，有評論強烈支持建立具有強制約束力的爭議預防與解決機制，但也有反對意見認為，這將耗用大量的時間和資源，因此建議采用其他更為簡便的方法，一些國際組織對建立具有強制約束力的爭議解決機制表示了擔心。
公眾咨詢會上各方的聲音
在公眾咨詢會上，強生、聯(lián)合利華、松下、亞馬遜、奈飛、安永、亞馬遜、微軟等企業(yè)的代表分別發(fā)言。他們都認為目前的方案過于復雜，會大大增加納稅人的納稅遵從成本和各國稅務主管機關的征管成本。同時認為目前方案仍存在較大的重復計算和重復征稅的風險。
——有代表贊成盡快達成多邊協(xié)議，阻止單邊稅收措施進一步蔓延；主張給企業(yè)更多的選擇，并提出另外的安全港規(guī)則；
——有代表擔心“第一支柱”方案適用范圍僅限于ADS、CFB，將造成兩套國際稅收規(guī)則并行的情況；
——有代表明確表示單邊稅收措施必須予以廢除，建議“第一支柱”方案進一步簡化收入來源規(guī)則；
——有代表強調預防和解決稅收爭議的重要性，對如何簡化收入來源規(guī)則、采用公式法識別支付主體、確定“金額B”的固定回報率等問題給出建議；
——有代表認為有必要重新搭建“第一支柱”方案規(guī)則框架，盡管當前時間緊迫；
——有代表認為“第一支柱”方案不利于發(fā)展中國家，其有可能喪失單邊行動的權利。
OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼（Pascal Saint-Amans）對會議進行了總結。他表示OECD會廣泛吸收來自各方的評論和建議，對“第一支柱”方案進行更大程度的優(yōu)化，特別是當前新冠肺炎疫情使得世界經濟整體面臨巨大的下行壓力，必須充分考慮納稅人遵從成本和稅務機關征管成本的承受能力。
從目前來看，距離2021年中期達成全球共識性解決方案的目標仍有巨大變數(shù)。另外，隨著美國新一屆政府組成，美國在接下來的談判中會采取怎樣的策略，是合作推動談判前進，還是更加強調優(yōu)先保護本國數(shù)字企業(yè)利益，也將產生重大影響。
（作者單位：天津理工大學管理學院、天津商業(yè)大學會計學院）
