《2020年全球企業(yè)所得稅稅率分析報(bào)告》指出——全球企業(yè)所得稅稅率呈下降趨勢(shì)

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年02月03日      作者：何振華 彭應(yīng)書

1980年~2020年間，全球企業(yè)所得稅平均稅率一直呈下降趨勢(shì)，尤其2000年~2010年間下降幅度最大。預(yù)計(jì)今后稅率下降趨勢(shì)仍將持續(xù)。

近日，美國(guó)稅收基金會(huì)發(fā)布了《2020年全球企業(yè)所得稅稅率分析報(bào)告》，報(bào)告涉及全球223個(gè)管轄區(qū)。數(shù)據(jù)顯示，1980年以來(lái)，全球企業(yè)所得稅平均稅率一直呈下降趨勢(shì)，尤其在2000年~2010年10年間的下降幅度最大。

40年間全球企業(yè)所得稅平均稅率下降幅度超過(guò)40%

報(bào)告發(fā)現(xiàn)，在過(guò)去40年里，全球各管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率持續(xù)下降。1980年全球企業(yè)所得稅法定稅率算術(shù)平均值為40.11%，而2020年為23.85%，下降幅度約為41%。

由于全球企業(yè)所得稅稅率的加權(quán)平均值需要考慮各管轄區(qū)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）因素，40年間全球企業(yè)所得稅稅率的加權(quán)平均值一直高于其算術(shù)平均值。

1980年全球企業(yè)所得稅法定稅率的加權(quán)平均值為46.52%，2017年接近30%。美國(guó)在2017年稅改之前，其企業(yè)所得稅稅率較高且該國(guó)占全球GDP的較大份額，是當(dāng)時(shí)全球企業(yè)所得稅稅率加權(quán)平均值偏高的主要因素之一。

2017年12月通過(guò)的《減稅與就業(yè)法案》將美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從35%降至21%，加上地方平均稅率4.77%合計(jì)為25.77%。在美國(guó)大幅降低稅率后，2018年全球企業(yè)所得稅稅率的加權(quán)平均值也隨之降至26.47%。近兩年來(lái)，受美國(guó)減稅外溢效應(yīng)的影響，部分主要經(jīng)濟(jì)體也降低了稅率，全球企業(yè)所得稅稅率的加權(quán)平均值在2020年進(jìn)一步降至25.85%。40年間，全球企業(yè)所得稅法定稅率加權(quán)平均值的下降幅度約為44%。

根據(jù)稅收基金會(huì)的分析，如果將過(guò)去40年按照10年為一節(jié)點(diǎn)，分為4個(gè)時(shí)間段，各管轄區(qū)降低企業(yè)所得稅稅率最頻繁的時(shí)間段是在2000年~2010年這10年。2000年，只有42%的管轄區(qū)的企業(yè)所得稅法定稅率在30%及以下，而到2010年，已經(jīng)有78%的管轄區(qū)的法定稅率在30%及以下。

2020年，有10個(gè)管轄區(qū)調(diào)整了企業(yè)所得稅法定稅率。密克羅尼西亞聯(lián)邦是唯一提高企業(yè)所得稅最高稅率的國(guó)家，由21%提高至30%。有9個(gè)管轄區(qū)降低了企業(yè)所得稅稅率，分別是：亞美尼亞、比利時(shí)、哥倫比亞、法國(guó)、法屬波利尼西亞、格陵蘭島、摩納哥、多哥、津巴布韋，稅率降幅在1個(gè)百分點(diǎn)~5.3個(gè)百分點(diǎn)之間不等。

超過(guò)60%的管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率已在25%及以下

2020年，有138個(gè)管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為25%及以下，占比高達(dá)62%，其中80個(gè)管轄區(qū)的稅率為20%及以下，30個(gè)管轄區(qū)的稅率為10%及以下，但仍有26個(gè)管轄區(qū)的稅率高于30%。

企業(yè)所得稅法定稅率最高的20個(gè)管轄區(qū)幾乎遍及全球各大洲，但分布并不均勻，其中9個(gè)在非洲、2個(gè)在歐洲、2個(gè)在大洋洲、7個(gè)在美洲。稅率從高到低依次為：科摩羅（50%），波多黎各（37.5%），蘇里南（36%），乍得、剛果民主共和國(guó)、赤道幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞、基里巴斯、馬耳他、法屬圣馬丁、荷屬圣馬丁、蘇丹、贊比亞（以上10個(gè)管轄區(qū)均為35%），美屬薩摩亞、巴西、委內(nèi)瑞拉（以上3個(gè)管轄區(qū)均為34%），喀麥隆、圣基茨和尼維斯聯(lián)邦、塞舌爾（以上3個(gè)管轄區(qū)均為33%），法國(guó)（32.02%）。

值得一提的是，企業(yè)所得稅法定稅率最低的20個(gè)管轄區(qū)的稅率均在12.5%及以下。稅率從低到高依次為：巴巴多斯（5.5%），烏茲別克斯坦（7.5%），土庫(kù)曼斯坦（8%），匈牙利、黑山共和國(guó)（以上2個(gè)管轄區(qū)均為9%），安道爾、波斯尼亞和黑塞哥維那、保加利亞、直布羅陀、科索沃、吉爾吉斯斯坦、巴拉圭、卡塔爾、馬其頓共和國(guó)、東帝汶（以上10個(gè)管轄區(qū)均為10%），中國(guó)澳門特別行政區(qū)、摩爾多瓦共和國(guó)（以上2個(gè)管轄區(qū)均為12%），塞浦路斯、愛(ài)爾蘭、列支敦士登（以上3個(gè)管轄區(qū)均為12.5%）。在這20個(gè)管轄區(qū)中，只有愛(ài)爾蘭和匈牙利是主要工業(yè)化國(guó)家，愛(ài)爾蘭以其12.5%的低稅率聞名于世，匈牙利在2017年將企業(yè)所得稅稅率降至9%。

截至目前，仍有15個(gè)管轄區(qū)沒(méi)有征收企業(yè)所得稅，除了阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)以外，其他14個(gè)管轄區(qū)都是小島國(guó)家。開(kāi)曼群島、百慕大等管轄區(qū)因沒(méi)有征收企業(yè)所得稅而聞名遐邇，巴林沒(méi)有一般意義的企業(yè)所得稅，但對(duì)石油公司單獨(dú)征收利潤(rùn)稅。

 歐洲和南美洲的企業(yè)所得稅稅率降幅分列最大和最小

40年間，歐洲企業(yè)所得稅稅率平均降幅最大，從1980年的44.6%降至2020年的19.99%，降幅達(dá)55%。在歐洲，已有15個(gè)管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率降至15%及以下，分別是：阿爾巴尼亞、立陶宛、塞爾維亞（以上3個(gè)管轄區(qū)均為15%），塞浦路斯、愛(ài)爾蘭、列支敦士登（以上3個(gè)管轄區(qū)均為12.5%），摩爾多瓦共和國(guó)（12%），安道爾、波斯尼亞和黑塞哥維那、保加利亞、直布羅陀、科索沃、馬其頓共和國(guó)（以上6個(gè)管轄區(qū)均為10%），匈牙利、黑山共和國(guó)（以上2個(gè)管轄區(qū)均為9%）。

南美洲平均降幅最小，從1980年的36.66%降至2020年的27.54%，降幅為25%。但值得注意的是，在1990年~2000年間，南美洲的平均法定稅率略有上升，但幅度不到1%。

不同大洲的企業(yè)所得稅稅率也有很大差異。在各大洲中，非洲的企業(yè)所得稅平均法定稅率最高，為28.5%；歐洲最低，為19.99%。GDP加權(quán)平均后，南美洲的企業(yè)所得稅平均法定稅率最高，為31.83%；歐洲仍然最低，為24.61%。

一般來(lái)說(shuō)，工業(yè)化程度較高國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率更高。七國(guó)集團(tuán)各成員國(guó)的稅率為：美國(guó)（25.77%）、英國(guó)（19%）、法國(guó)（32.02%）、德國(guó)（29.9%）、日本（29.74%）、意大利（27.81%）、加拿大（26.47%），平均法定稅率為27.24%，GDP加權(quán)平均后為26.95%；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)的企業(yè)所得稅平均法定稅率為23.51%，GDP加權(quán)平均后為26.3%；金磚國(guó)家各成員國(guó)的稅率為：巴西（34%）、俄羅斯（20%）、印度（30%）、中國(guó)（25%）、南非（28%），平均法定稅率為27.4%，GDP加權(quán)平均后為26.49%。

40年間，盡管全球企業(yè)所得稅平均稅率有所下降，但在非洲、大洋洲和南美洲都出現(xiàn)了稅率上升的時(shí)期，但幅度相對(duì)較小，40年間絕對(duì)變化不到1個(gè)百分點(diǎn)。

 全球企業(yè)所得稅稅率下降趨勢(shì)仍將持續(xù)

受美國(guó)稅改外溢效應(yīng)影響，近年來(lái)澳大利亞、英國(guó)、希臘、阿根廷、法國(guó)、瑞典、荷蘭、比利時(shí)、印度等國(guó)先后降低了企業(yè)所得稅稅率。稅收基金會(huì)認(rèn)為，1980年以來(lái)全球企業(yè)所得稅平均稅率下降趨勢(shì)仍將持續(xù)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所湖南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地）