中國香港稅務局最新34個CRS常見問題解答之二

技術性說明

29.問:「投資實體」包括任何其總收入主要可歸因于財務資產(chǎn)的投資、再投資或買賣；并由另一財務機構實體管理的實體（即受專業(yè)管理的投資實體）。一個實體在什么情況下會被視為由另一實體所「管理」？

答:如果一個實體直接或通過另一服務提供商，代表另一實體進行一項或多于一項以下的活動或運作，則該另一實體會被視為由該實體所「管理」：

買賣貨幣市場工具，包括支票、匯票、存款證及衍生工具、外匯、兌換、息率及指數(shù)工具、可轉讓證券或商品期貨；

個人及集體投資組織者；或

以其他方式，代其他實體或個人投資、處理或管理財務資產(chǎn)或金錢。

一個實體如果沒有權力自行管理另一實體的部分或全部資產(chǎn)，則該實體不會被視為可管理該另一實體。

30.問:如果一間成立目的為投資財務資產(chǎn)以產(chǎn)生入息的私人投資公司，在私人銀行開立一個委托帳戶，該公司會否因投資財務資產(chǎn)及由銀行管理，而被視為投資實體（即財務機構）？

答:決定一個實體是否屬于受專業(yè)管理的投資實體須視乎事實及其情況。該實體除了須由財務機構「管理」外，亦須符合另一準則，才會被視為受專業(yè)管理的投資實體。有關準則是：該實體可歸因于財務資產(chǎn)的投資、再投資或買賣的總收入，相等于或超過該實體在以下期間（兩者中以較短者為準）的總收入的50%—

(a) 在斷定該實體是否屬于受專業(yè)管理的投資實體的年份之前的、截至12月31日為止的3年期間；

(b) 該實體存在的期間。

然而，「投資實體」不包括純粹因為符合主動非財務實體的定義的(d)、(e)、(f)及(g)段的任何描述，而屬主動非財務實體的實體。有關的描述現(xiàn)歸納如下：

屬并非財務集團成員的控權公司；

新成立的實體；

正進行清盤或出現(xiàn)破產(chǎn)的實體；或

屬并非財務集團成員的財資中心。

另外，被動非財務實體包括受專業(yè)管理，并且不是參與稅務管轄區(qū)財務機構的投資實體。換言之，如果一間受專業(yè)管理的投資實體，不是參與稅務管轄區(qū)的居民，或位于非參與稅務管轄區(qū)，該投資實體會被視為被動非財務實體，而非財務機構。

31.問:如果一間私人投資公司根據(jù)相關定義屬于財務機構，該公司在自動交換數(shù)據(jù)安排下有什么責任？

答:《稅務條例》第8A部訂明申報財務機構須履行某些盡職審查及申報責任。申報財務機構指居于香港的財務機構，或一間財務機構位于香港的分支機構，而該財務機構并非居于香港。因此，如果一間私人投資公司居于香港，或該公司是某并非居于香港的財務機構位于香港的分支機構，該公司則有責任履行《稅務條例》第8A部訂明的要求。

32.問:根據(jù)相關定義，屬信托的被動非財務實體的控權人包括執(zhí)行者。什么是執(zhí)行者？

答:執(zhí)行者是授予權力及職責去執(zhí)行信托的人士。執(zhí)行者的委任通常見于非慈善信托。執(zhí)行者的職責是監(jiān)督受托人的行為，以確保那些行為符合信托文件里敘明的目的。

有效實施

33.問:對財務機構會施加什么罰則？

答:《稅務條例》所載的罰則，旨在發(fā)揮足夠的阻嚇作用，以確保自動交換數(shù)據(jù)安排在香港得以有效實施，但同時不會對財務機構及個人施加不相稱的過重罰則。

有關罰則有三個主要類別，針對違規(guī)、提交「不正確報表」及有意圖作欺騙的情況。罰則水平(就首兩類的一般罰則為第三級罰款 (即10,000元)，及就最后一類的罰則為第三級罰款或第五級罰款(即50,000元)和監(jiān)禁六個月或三年)參照了《稅務條例》其他相類的罰則。

34.問:個別賬戶持有人有可能被懲處嗎？

答:《修訂條例》的重點是確保財務機構能夠合規(guī)，因此就違反盡職審查的規(guī)定及出于欺騙的意圖而提交不正確報表的罰則，是針對財務機構。

至于個別賬戶持有人，如在提交自我證明予財務機構時，明知或罔顧實情地提交在要項上具誤導性、虛假或不正確的數(shù)據(jù)，便屬違法。罰則為第三級罰款（即10,000元）。此舉是要確保我們在有效實施方面能符合國際標準。

（時間：2018年7月12日)