后BEPS時代給稅務管理帶來新機遇

近日，安永全球稅收政策主管克里斯·桑格對稅收征管論壇（FTA）主席霍爾特進行了專訪，雙方就“后BEPS時代給稅務管理帶來的新機遇”進行了充分交流。霍爾特是挪威稅務局局長，有著豐富的公共機構管理和服務經驗，在推進該局信息化建設方面成效顯著。

后BEPS時代FTA成員合作不斷加強

FTA成立于2002年,是經濟合作與發展組織（OECD）財政事務委員會（CFA）下設機構,共有50個成員轄區，包括所有G20成員、OECD成員及部分非OECD成員。FTA常設機構指導委員會下設大企業項目組、國際聯合反避稅信息與協作項目組、相互協商程序項目組、離岸遵從項目組和中小企業項目組等。目前，FTA已發展成為世界主要經濟體稅務部門在局長層面溝通對話和協調合作的高級別平臺。

霍爾特指出，自2013年OECD和G20發布稅基侵蝕與利潤轉移行動計劃（BEPS）以來，特別是2016年各國進入了BEPS行動計劃的實施階段后，FTA成員轄區稅務官員的親密度在不斷增加，大家從“點頭之交”到越來越樂意與他人分享本轄區的實踐經驗，這非常有利于改進各成員轄區政府稅務管理和納稅人自身的稅收風險管理。

霍爾特表示，近年來FTA相關特別工作組參與的國家（地區）數量不斷增多，各成員轄區稅務官員就稅收公平份額分配、稅收透明度新時代到來、BEPS等議題進行反復磋商和討論，合作范圍的廣度和深度得到不斷加強。

霍爾特強調，目前FTA成員轄區正在加強合作的項目包括影子經濟的稅收管理、納稅人稅收遵從行為、稅收管理數字化轉型、數據高級分析和稅收風險管理以及國際聯合反避稅信息與協作等。這些項目是支撐FTA平臺的三大支柱：支持國際稅改議程；提升納稅人遵從度；著眼未來的稅務管理。

對于稅務部門的職能定位，霍爾特認為：“稅務部門重點是執行政策而非制定政策，盡管它也將為政策制定過程提供重要的反饋和意見。”霍爾特表示，FTA將探尋如何幫助成員轄區稅務部門在以下四個方面提高能力：一是提升納稅人遵從度，二是打擊稅收違法犯罪行為，三是減輕納稅人的稅收遵從成本，四是通過有效執行政策、內部變革和與納稅人打交道來支持經濟增長。

稅務部門的數字化轉型正在加快

桑格對后BEPS時代FTA成員轄區在稅務管理領域的數字化轉型非常關注。他在采訪中告訴霍爾特，安永調查了2000多個客戶在稅務部門數字化過程中的體驗，73%的調查參與者表示，過去3年中明顯感受到了稅務部門對數字化數據提交要求的提升。

對此，霍爾特解釋到，當前各國稅務部門正處于稅收征管范式向數字化轉型的歷史進程中，這一轉變對于國家稅收管理和國際稅收管理層面都有著重大影響。不同稅務部門經歷這場轉變的速度不同，大多數先進國家（地區）的稅務部門正在轉換成真正的數字化。這場改變首先是從自然人納稅人開始的，繼而擴展到企業層面。未來10年，企業向稅務部門報送資料的途徑將完全被替代為數字信息渠道，也就是涉稅信息從企業的會計信息系統通過數字渠道直接傳輸到稅務部門。

霍爾特認為，面對數字化轉換，各國稅務部門在重點考慮效率與簡潔之外，必須要高度重視納稅人數據保護和隱私問題。這樣將既提高納稅人遵從度，又減輕稅收遵從成本，還能使稅收確定性進一步提升。

霍爾特告訴桑格，FTA成員轄區已經投入大量的時間和資源來推進稅務部門的數字化轉型——在政策和執行層面。例如，一些國家已經引入標準化稅務審計檔案（SAF-T）標準，以規范企業會計信息的生產和報告，進一步分析和校正納稅人的數據。

國際稅收合作為稅務部門提供了有效工具

霍爾特認為，后BEPS時代空前加強的國際稅收合作為稅務部門提供了三個有效工具。

國別報告。國別報告為稅務部門提供了前所未有的機會，可以利用跨國集團的全球活動信息對其轉讓定價和其他BEPS相關風險開展稅務風險評估。2017年，FTA發布了對兩本國別報告應用手冊，即《國別報告：有效實施手冊》和《國別報告：有效稅務風險評估手冊》。這兩本手冊旨在為稅務部門提供操作指南，以便稅務部門實施國別報告規定和應用國別報告成果，幫助稅務部門在國內立法層面落實BEPS項目第13項行動計劃有關國別報告的具體要求，并建立相應的風險評估機制以及會面臨的挑戰，比如處理誤判。

《BEPS多邊公約》。2018年7月1日，《BEPS多邊公約》正式生效，這是國際稅收史上具有里程碑意義的一個重要時刻。在此之前，大多數稅收協定遵循的是OECD五十多年前發布的稅收協定范本，該范本不包含一般反避稅規則（GAAR）。《BEPS多邊公約》讓這一情況發生了根本改變，110多個司法管轄區已承諾將執行稅收協定濫用最低標準，78個國家（地區）已經簽署該公約。簽約國將通過包括主要目的測試在內的反濫用條款，防止在不適當情況下給予跨國集團條約利益。霍爾特認為，主要目的測試是國際稅收體系中提升公平的重要工具。過去數十年來，有許多跨國公司實施復雜的安排和交易，并非基于合理商業目的，而是為了稅負最小化甚至到零。主要目的測試的引入就是為了應對這類惡意稅收籌劃行為，并進而提升稅務部門實現公平的能力。

國際稅收遵從保障計劃。2018年1月，FTA推出的“國際稅收遵從保障計劃”（ICAP）開始試點，該項目將持續18個月左右。參與國包括澳大利亞、加拿大、意大利、日本、荷蘭、西班牙、英國和美國8個國家，法國和德國兩國以觀察員身份參加該項目。根據ICAP計劃，相關國家稅務部門將與納稅人共同審核一系列相關文件，包括納稅人的國別報告，若進展順利，這些報告沒有實質性改變，企業將得到確定性保障，兩年之內不會收到來自其中任一國稅務部門的進一步合規干預。ICAP通過創新的方法來提高跨國企業集團稅收確定性。雖然聯合或同步稅務審計本質上可以說是多邊性質的，但ICAP是第一個正式的、高瞻遠矚的多國稅收確定性計劃。它的目標之一就是為納稅人提供更高層次的確定性和保障，而另一個目標則是鼓勵納稅人改變其行為，從而更平緩地過渡到后BEPS時代。

（2018年7月10日 何振華 陳淑君 石瑩 蘇茹）