國際稅改之路不平坦，肯尼亞計劃將DST稅率提高至3%，DST等單邊措施或?qū)⒂兴ь^

編譯整理：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊

01 肯尼亞計劃將DST稅率提高到3%

近日，肯尼亞財政部公布了《2022年財政法案》，該法案其中一項內(nèi)容涉及數(shù)字服務(wù)稅（DST）：即對于從2022年7月1日開始的下一個財年，DST的稅率將從目前的1.5%提高到3%。受該計劃影響的跨國企業(yè)包括：Amazon、Netflix、Twitter和PayPal等利用互聯(lián)網(wǎng)營銷和銷售產(chǎn)品的外國科技巨頭。該舉措表明內(nèi)羅畢正在強化其反對美國支持的跨國企業(yè)全球最低稅率的立場。

為了填補財政赤字，給國內(nèi)優(yōu)先發(fā)展項目籌措足夠的資金，肯尼亞于2021年引入DST，并自2021年1月生效。肯尼亞DST適用于范圍內(nèi)數(shù)字服務(wù)的總交易價值，包括提供可下載內(nèi)容，如電子書、移動應(yīng)用程序和電影；數(shù)字內(nèi)容流媒體；促進(jìn)買賣雙方銷售的數(shù)字市場；電子數(shù)據(jù)管理服務(wù)，包括云存儲和文件共享；以及在線售票。與其他國家的DST規(guī)則不同的是，肯尼亞DST規(guī)則沒有規(guī)定收入門檻。

肯尼亞稅務(wù)局（KRA）認(rèn)為，在高度數(shù)字化的全球經(jīng)濟中，通過數(shù)字市場在肯尼亞獲得收入的外國公司是稅收收入的主要驅(qū)動因素，這些公司只在網(wǎng)上銷售或為此類交易提供平臺，在肯尼亞并沒有實體存在。為保護(hù)肯尼亞稅收主權(quán)，對其征稅DST是適當(dāng)?shù)摹?/span>

財政部長UkurYatani在《2022年財政法案》中寫道，對所得稅法第三附表進(jìn)行了修訂……刪除第12段（數(shù)字服務(wù)稅率）中出現(xiàn)的“1.5%”，代之以“3%”。

根據(jù)目前1.5%的稅率，KRA的目標(biāo)是在截至2024年6月的3年內(nèi)實現(xiàn)139億肯尼亞先令稅收收入，預(yù)計外國公司在肯尼亞數(shù)字市場產(chǎn)生的總收入約為9260億肯尼亞先令。

肯尼亞是BEPS包容性框架下141個成員之一，也是少數(shù)幾個（肯尼亞、尼日利亞、巴基斯坦和斯里蘭卡）不同意簽署OECD倡導(dǎo)的雙支柱協(xié)議的國家之一。肯尼亞不愿簽署OECD雙支柱協(xié)議，理由是該協(xié)議將迫使肯尼亞放棄數(shù)字服務(wù)稅，這對財政赤字較大（2022年7月1日開始的一年的預(yù)算赤字估計為8625億先令，占GDP的6.2%）的肯尼亞來說是無法承受的。KRA最初的目標(biāo)是對通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品的居民和非居民企業(yè)的交易總額征收1.5%的DST，但在《2021年財政法案》中進(jìn)行了修訂，明確DST于2021年7月1日起適用于非居民企業(yè)。

4月12日，肯尼亞財政部向國民議會提交了包括將DST稅率提高一倍的《2022年財政法案》。一旦國民議會通過該法案，肯尼亞總統(tǒng)將其簽署為法律，該法案將生效施行。

02 OECD敦促肯尼亞放棄DST稅率翻倍計劃

獲悉肯尼亞該計劃后，OCED發(fā)言人表示：肯尼亞應(yīng)該加入全球最低稅協(xié)議，而不是推動單邊措施。該OECD發(fā)言人在回復(fù)問題的電子郵件中表示：“肯尼亞是少數(shù)幾個沒有加入2021年10月8日達(dá)成協(xié)議的轄區(qū)之一，我們注意到肯尼亞提議的立法改革，肯尼亞應(yīng)該考慮取消其單邊措施，并在OECD雙支柱方案的技術(shù)工作完成后加入該協(xié)議。

03 國際稅改之路不平坦，DST等單邊措施或?qū)⒂兴ь^

截至目前，BEPS包容性框架下141個成員中的137個國家（地區(qū)）已就"雙支柱"方案達(dá)成共識，其中只有肯尼亞、尼日利亞、巴基斯坦和斯里蘭卡尚未同意相關(guān)方案提議。經(jīng)過美國與多國的積極談判和游說，英國、奧地利、法國、意大利、西班牙、土耳其及印度等7國已經(jīng)承諾在支柱一生效后，將取消征收數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似單邊措施。

然而，就在大家認(rèn)為會有越來越多的國家承諾取消征收數(shù)字服務(wù)稅之際，加拿大無視剛簽署的雙支柱協(xié)議，執(zhí)意推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅立法，當(dāng)然遭到美國的堅決反對。2022年2月22日，美國貿(mào)易代表辦公室(USTR)敦促加拿大停止數(shù)字服務(wù)稅立法，否則，美國將啟動301調(diào)查。面對美國的壓力，4月7日，加拿大在《2022年財政預(yù)算案》明確，擬制定全球最低稅立法模板草案以征詢公眾意見，但仍不放棄推進(jìn)DST立法。

2021年12月31日，尼日利亞總統(tǒng)簽署了《2021年財政法案》，決定針對“提供應(yīng)用程序、高頻交易、電子數(shù)據(jù)存儲和在線廣告等數(shù)字服務(wù)”的外國企業(yè)，除了要對其利潤“以公平且合理的比例”征稅外，還需要對其在尼日利亞消費者中賺取的總收入中，按照6%的稅率征收數(shù)字服務(wù)稅。

2022年2月15日，多米尼加就數(shù)字服務(wù)征稅法令草案征求公眾意見，該草案確立了對非居民實體向當(dāng)?shù)鼐用裉峁┑臄?shù)字服務(wù)征收增值稅的程序。根據(jù)該草案，納入范圍的交易包括：非居民數(shù)字服務(wù)提供商在多米尼加提供的服務(wù)、利用或吸引的數(shù)字服務(wù)向ITBIS支付費用等。

鑒于目前雙支柱方案進(jìn)展受阻（4月5日，歐盟最低稅指令草案因波蘭反對再次流產(chǎn)；截至目前，支柱一金額A僅發(fā)布聯(lián)結(jié)度和收入來源、稅基確定、范圍測試及采掘業(yè)排除等四個模塊立法模板征詢公眾意見；STTR立法模板及其評注、一份關(guān)于制定多邊公約以促進(jìn)STTR實施的公開討論草案等未能按原定計劃發(fā)布）以及支柱二遇到更多復(fù)雜的問題，可以預(yù)見，為了保護(hù)本國稅收權(quán)益，或?qū)⒂懈嗟妮爡^(qū)采取DST等單邊措施。

值得注意的是：取消DST等單邊措施確實是美國“一廂情愿”的事情，現(xiàn)在美國也感覺到要靠支柱一金額A來分得一杯羹的難度越來越大，所以早就開始著手討論金額B的相關(guān)規(guī)則，希望能獲得固定回報。如果支柱一最后能順利落地，那么DST可能會在一些發(fā)展中國家繼續(xù)征收，畢竟包容性框架成員國只有141個（非洲有一半的發(fā)展中國家不是包容性框架成員），而且半年時間過去了，肯尼亞等4個沒有簽署雙支柱協(xié)議的發(fā)展中國家，至今仍然沒有表態(tài)是否同意該協(xié)議，而是繼續(xù)推動DST等單邊措施。