波蘭堅持認為應該在雙支柱方案之間建立有約束力的聯系，歐盟最低稅指令再次“流產”

編譯整理：思邁特財稅國際稅收服務團隊

4月5日，歐盟成員國財長會議在盧森堡舉行，盡管法國折衷方案（修訂版）得到以前一直反對的瑞典、馬耳他和愛沙尼亞的支持，但波蘭卻堅持認為，最低稅指令應與支柱一的實施建立有約束力的聯系，因此，會議再次未能就歐盟最低稅指令草案達成一致協議。

背景

2021年12月20日，OECD發布《應對數字經濟的稅收挑戰—全球反稅基侵蝕（GLoBE，支柱二）立法模板》（以下簡稱“支柱二立法模板”），標志著支柱二方案設計基本完成。支柱二立法模板由包容性框架所有成員國轄區的代表共同制定，并以協商一致的方式獲得通過，是細化和落實OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架《關于應對經濟數字化稅收挑戰雙支柱方案的聲明》的重要成果，也是各國立法實施全球反稅基侵蝕（簡稱GloBE）規則的重要基礎。對此歐盟委員會迅速響應，并于2021年12月22日發布了實施支柱二最低稅指令草案（以下簡稱"指令草案"），該指令草案旨在確保國際稅收更加公平、透明和穩定，也標志著歐盟將率先與OECD關于BEPS包容性框架達成具有里程碑意義的國際稅收制度改革。

3月14日，OECD發布了支柱二GloBE立法模板評注（目前只有英文版、共228頁），并輔以42個說明性示例對GloBE規則如何運作進行了詳細的解釋。隨后OECD發布了“GloBE實施框架征求意見稿”。

3月15日，歐盟成員國財長會議在比利時布魯塞爾舉行，盡管會議前法國作為歐盟輪值主席國提交了一份折衷方案，但由于波蘭、瑞典、馬耳他和愛沙尼亞的反對，會議還是未能就歐盟最低稅指令草案達成一致協議。

爭論的焦點問題

全球最低稅率作為支柱二的關鍵要素，旨在確保大型跨國企業集團就其在每個轄區經營產生的所得支付最低水平的稅款。當某一轄區的有效稅率低于最低稅率時，就可對在該轄區內產生的利潤征收補足稅，從而確?？鐕髽I在當今數字化和全球化的世界經濟背景下，無論在哪里運營獲利都需繳納公平份額的稅款。一旦支柱二全球最低稅的多邊公約達成一致，歐盟委員會還將在2022年就征稅權的重新分配提出建議。

3月15日歐盟成員國財長會議之后，法國積極研究相關的解決方案，再次提出了折衷方案，即對于最終母公司少于12個（之前是10個）的歐盟成員國，收入納入規則可延后五年實施。在法國的努力下，4月5日的財長會議上，馬耳他、瑞典和愛沙尼亞表示支持歐盟最低稅指令。但令人遺憾的是，該折衷方案還是遭到波蘭的反對。

波蘭財政部國務秘書MagdalenaRzeczkowska表示：“雙支柱方案應該被視為一個整體?！彼龑υ跊]有支柱一（新征稅權重新分配）的情況下引入支柱二表示擔憂，這將給歐盟企業帶來額外負擔，且不能確保數字巨頭被完全征稅。她說，她確信在支柱一和支柱二的實施之間建立有約束力的聯系是“可行的”。一位不愿透露姓名的波蘭官員在接受采訪時重申，將這雙支柱方案視為一攬子計劃是"妥協的條件"。他表示，波蘭反對該指令草案，而且法國3月15日財長會議之后沒有提出任何符合波蘭要求的解決方案。

在波蘭否決最低稅指令草案之后，法國財政部長布魯諾·勒梅爾表示，你不能讓歐盟指令依賴于國際協議，如果同意波蘭提出的在支柱一和支柱二實施之間建立有約束力的聯系的要求將損害歐盟的主權。據報道，歐盟理事會法律服務處在技術談判期間告訴各成員國，在支柱一和支柱二實施之間建立有約束力的聯系將違反歐盟法律的自主權和首要地位。這促使法國總統提議在最低稅指令的同時通過一項聲明，即重申歐盟對支柱一的承諾。

另外，根據負責向歐洲理事會提供咨詢的組織的一份文件，波蘭要求將最低稅指令立法與未來實施新征稅權再分配建立聯系，以此作為支持這兩項法律的條件，這會引發法律上的困難，而且在支柱一和支柱二實施之間建立有約束力聯系的要求將不會受到其他歐盟成員國的歡迎。

截至目前，歐盟各成員國對指令草案、法國折衷方案及其修訂版的態度小結如下表所示：

下一步工作

根據《歐洲聯盟運作條約》第115條的規定，歐盟最低稅指令草案需要得到成員國政府的一致支持才能成為歐盟法律，波蘭的再次反對，這使得歐盟最低稅前景并不樂觀。盡管再次遭遇挫折，但法國似乎并沒有放棄推動全球最低稅在歐盟的實施。勒梅爾告訴記者，歐盟最低稅指令草案將重新列入即將舉行的歐盟經濟和財政事務理事會議程，并爭取在五月份的下一次財長會議上達成一致。

一旦該指令草案得到歐盟成員國的一致支持，接下來歐洲議會和歐洲經濟和社會委員會也需要對該指令草案征求意見并發表意見。到2023年底，歐盟委員會還將發布歐盟企業稅收新框架，這將降低歐盟成員國企業的征管難度，消除稅收障礙，并在單一市場中創造更加優質的商業環境。