法國折中方案難以消除分歧，歐盟最低稅指令草案未能達成一致協議

編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊

3月15日，歐盟成員國財長會議在比利時布魯塞爾舉行，盡管會議前法國提交了一份折中方案，但由于波蘭、瑞典、馬耳他和愛沙尼亞的反對，會議還是未能就歐盟最低稅指令草案達成一致協議。盡管如此，法國財政部長布魯諾·勒梅爾表示，作為歐盟輪值主席國，法國將繼續游說各方，爭取在4月初的下一次財長會議上達成協議。

背景

2021年12月20日，OECD發布《應對數字經濟的稅收挑戰—全球反稅基侵蝕（GLoBE，支柱二）立法模板》（以下簡稱“支柱二立法模板”），標志著支柱二方案設計基本完成。支柱二立法模板由包容性框架所有成員國轄區的代表共同制定，并以協商一致的方式獲得通過，是細化和落實OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架《關于應對經濟數字化稅收挑戰雙支柱方案的聲明》的重要成果，也是各國立法實施全球反稅基侵蝕（簡稱GloBE）規則的重要基礎。對此歐盟委員會迅速響應，并于2021年12月22日發布了實施支柱二最低稅指令草案（以下簡稱"指令草案"），該指令草案旨在確保國際稅收更加公平、透明和穩定，也標志著歐盟將率先與OECD關于BEPS包容性框架達成具有里程碑意義的國際稅收制度改革。

為了給各轄區稅務機關和納稅人提供GloBE規則的解釋和應用指南，3月14日，OECD發布了支柱二GloBE立法模板評注（目前只有英文版、共228頁），并輔以42個說明性示例對GloBE規則如何運作進行詳細的解釋，隨后OECD發布了“GloBE實施框架征求意見稿”。

最低稅率作為支柱二的關鍵要素，旨在確保大型跨國企業集團就其在每個轄區經營產生的所得支付最低水平的稅款。當某一轄區的有效稅率低于最低稅率時，就可對在該轄區內產生的利潤征收補足稅，從而確?？鐕髽I在當今數字化和全球化的世界經濟背景下，無論在哪里運營獲利都需繳納公平份額的稅款。一旦支柱二全球最低稅的多邊公約達成一致，歐盟委員會還將在2022年就征稅權的重新分配提出建議。

各成員國的態度

歐盟該指令草案發布后，雖然所有歐盟成員國都表示原則上同意該草案，但在歐盟內適用最低稅率一直爭議不斷。以瑞士、羅馬尼亞、德國和法國為代表的大部分成員國都表示強烈支持該指令草案：其中瑞士內閣表示將通過憲法修正案來實施歐盟全球最低稅；羅馬尼亞財政部宣布支持采納和實施歐盟最低稅收指令；德國表示其將受益于雙支柱全球稅改方案；法國作為輪值主席國，一直致力于推動全球最低稅在歐盟的落地實施。但一些較小的國家認為，最低稅率給它們帶來了難以承受的征管負擔。

歐盟官員表示，該指令草案必須成為整個歐盟的法律，以確保與歐盟法律的兼容性。然而，歐盟人口最少的國家馬耳他表示，該指令草案應在適用最低稅方面給予"一定的靈活性"，例如收入納入規則中補足稅的計算。

波蘭也表示反對，理由是征稅權（利潤重新分配）與最低稅應建立聯系。波蘭財政部國務秘書Magdalena Rzeczkowska認為，應該在實施支柱二和支柱一（利潤重新分配）之間建立聯系，這要求"具有法律約束力的保證"，即支柱二的實施將以支柱一的實施為條件。

鑒于少數歐盟成員國的反對，在會議審議之前，法國提交了一份折中方案，比如最低稅指令可以在2023年年底之前實施，而不是在2023年年初實施；此外，該折中方案提出對于最終母公司少于10個的歐盟成員國，收入納入規則可延后五年實施。盡管如此，但瑞典、波蘭、馬耳他和愛沙尼亞仍然對該最低稅指令草案表示擔憂，并拒絕支持法國提交的折中方案。

歐盟各成員國對指令草案及法國折中方案的態度小結如下表所示：

下一步工作

由于稅收提案需要得到成員國政府的一致支持才能成為歐盟法律，每個成員國政府都可以否決該指令草案，這使得歐盟最低稅前景并不樂觀。不過，愛沙尼亞財長Keit Pentus-Rosimannus表示她“非常樂觀，很快就能找到一個好的解決方案”；瑞典財政部長Mikael Damberg則表示，"現在就該指令的一般方法達成一致還為時過早，因為并非所有技術細節都已得到解決"。盡管如此，勒梅爾似乎決心彌合歐盟財長之間剩余的分歧，并正在研究相關的解決方案，爭取在4月初的下一次財長會議上達成一致的。

一旦該指令草案得到歐盟成員國的一致支持，接下來歐洲議會和歐洲經濟和社會委員會也需要對該指令草案征求意見并發表意見。到2023年底，歐盟委員會還將發布歐盟企業稅收新框架，這將降低歐盟成員國企業的征管難度，消除稅收障礙，并在單一市場中創造更加優質的商業環境。