國家稅務總局廣州市稅務局關于單邊預約定價安排適用簡易程序有關事項公告的常見問答
尊敬的納稅人:
為貫徹落實中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》,深化稅務領域“放管服”改革,優化營商環境,促進稅企合作,提高對跨境投資者的個性化服務水平和稅收確定性,根據《國家稅務總局關于單邊預約定價安排適用簡易程序有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第24號,以下簡稱“24號公告”)的有關規定,現符合一定條件的企業可以申請適用單邊預約定價安排的簡易程序。為便于您了解把握相關內容,以下是關于單邊預約定價安排適用簡易程序有關事項的公告的一些常見問答。
No.01單邊預約定價安排適用簡易程序適用的法規政策依據是什么?24號公告與《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》(2016年第64號,以下簡稱64號公告)如何銜接?
答:國家稅務總局于2016年6月印發了《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第64號),符合條件的納稅人可以選擇在申請單邊預約定價安排時適用簡易程序。64號公告是對預約定價安排管理的一般性規定,而《公告》是對符合一定條件的企業申請單邊預約定價安排,在適用程序上的特殊規定。《公告》僅對單邊預約定價安排的適用程序進行了簡化壓縮,并規定了具體時間要求,但未改變64號公告關于預約定價安排實質內容的規定。例如在企業申請預約定價安排適用的條件、追溯期、申請資料應包含的信息、預約定價安排文本的內容等方面都基本沿用了64號公告的規定。因此,《公告》中未做具體規定的事項應按64號公告的規定執行。簡易程序和一般程序二者同時存在,符合條件的企業可以根據自身情況選擇,達成的單邊預約定價安排法律效力相同。
No.02 24號公告對單邊預約定價安排的程序進行了哪些簡化?
答:24號公告將單邊預約定價安排程序簡化為申請評估、協商簽署和監控執行3個階段,具體為:
首先,由于稅務機關在企業申請適用簡易程序前,對其關聯交易、經營環境和功能風險情況有一定的了解,簡易程序免去了預備會談的階段。
其次,24號公告將一般預約定價安排程序中的談簽意向、分析評估和正式申請3個階段,合并為1個申請評估階段。企業向稅務機關提出申請后,稅務機關應當在收到企業申請之日起90日內開展分析評估和功能風險訪談,并向企業送達《稅務事項通知書》。如受理企業的申請,即為接受了企業的正式申請;如不受理,則告知企業不予受理的理由。
再次,24號公告對協商簽署階段也提出了具體時間要求。要求稅務機關應當于向企業送達受理申請的《稅務事項通知書》之日起6個月內與企業協商完畢(即就單邊預約定價安排的文本內容達成一致);無法達成一致的,則終止簡易程序。
最后,在監控執行階段,與一般預約定價安排程序基本保持一致。
No.03什么類型的企業可以申請適用簡易程序?
答:根據24號公告第三條,符合下列條件之一的企業,可以申請適用簡易程序:
(1)已向主管稅務機關提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(2016年第42號)規定的同期資料;
(2)自企業提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內,曾執行預約定價安排,且執行結果符合安排要求的;
(3)自企業提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內,曾受到稅務機關特別納稅調查調整且結案的。
需要說明的是,如果有下列情形之一的,稅務機關不予受理企業提交的申請:
(1)稅務機關已經對企業實施特別納稅調整立案調查或者其他涉稅案件調查,且尚未結案;
(2)未按照有關規定填報年度關聯業務往來報告表,且不按時更正;
(3)未按照有關規定準備、保存和提供同期資料;
(4)未按照本公告要求提供相關資料或者提供的資料不符合稅務機關要求,且不按時補正或者更正;
(5)企業拒不配合稅務機關進行功能和風險實地訪談。
此外,對于同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關的單邊預約定價安排,暫不適用簡易程序。
No.04申請單邊預約定價安排適用簡易程序需要提交哪些資料?
答:企業有申請意向的,應當向主管稅務機關提交《單邊預約定價安排簡易程序申請書》,并附送申請報告。申請報告包括以下內容:
(1)單邊預約定價安排涉及的關聯方及關聯交易;
(2)單邊預約定價安排的適用年度;
(3)單邊預約定價安排是否追溯適用以前年度;
(4)企業及其所屬企業集團的組織結構和管理架構;
(5)企業最近3至5個納稅年度生產經營情況、財務會計報告、審計報告、同期資料等;
(6)單邊預約定價安排涉及各關聯方功能和風險的說明,包括功能和風險劃分所依據的機構、人員、費用、資產等;
(7)單邊預約定價安排使用的定價原則和計算方法,以及支持這一定價原則和計算方法的功能風險分析、可比性分析和假設條件等;
(8)價值鏈或者供應鏈分析,以及對成本節約、市場溢價等地域特殊優勢的考慮;
(9)市場情況的說明,包括行業發展趨勢和競爭環境等;
(10)單邊預約定價安排適用期間的年度經營規模、經營效益預測以及經營規劃等;
(11)對單邊預約定價安排有影響的境內、外行業相關法律、法規;
(12)符合本公告第三條的有關情況;
(13)其他需要說明的情況。
No.05
適用簡易程序的單邊預約定價安排適用年度如何確定?
答:24號公告明確規定,適用簡易程序的單邊預約定價安排適用年度為主管稅務機關向企業送達受理申請的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度。由于在簡易程序中,將一般預約定價安排程序中的談簽意向、分析評估和正式申請3個階段合并為1個申請評估階段,因此適用簡易程序的單邊預約定價安排適用年度確定與64號公告有關規定實質是一致的。
No.06不滿足同期資料準備條件的企業,是否可以通過補充準備近3個納稅年度的同期資料,獲取申請適用簡易程序的資格?
答:不滿足同期資料準備條件的企業,可以通過補充準備,并在申請適用簡易程序前,向稅務機關提供近3個納稅年度的同期資料,獲取申請適用簡易程序的資格。
No.07企業申請單邊預約定價安排續簽的,可否申請適用簡易程序?
答:根據24號公告第三條,“自企業提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內,曾執行預約定價安排,且執行結果符合安排要求的”,提出續簽申請的企業,只要其原預約定價安排執行結果符合安排的要求,就可以申請適用簡易程序。
No.08
企業采取單邊預約定價安排的方式達成成本分攤協議,可否申請適用簡易程序?
答:只要企業符合申請適用簡易程序的條件,就可以申請通過簡易程序來達成成本分攤協議。不過需要注意的是,在企業提交的同期資料中還應包括成本分攤協議特殊事項文檔。
No.09稅企雙方不能協商達成一致,終止簡易程序后,企業是否可以重新申請簡易程序?
答:稅企雙方不能協商一致,終止簡易程序的,企業不可以重新申請適用簡易程序,但可以依據64號公告,按照一般程序重新申請預約定價安排。同時為減少企業負擔,在簡易程序中已經提交過的資料,無需重復提交。
No.10
因單邊預約定價安排執行期間發生實質性變化而終止執行的企業,是否可以重新申請適用簡易程序?
答:單邊預約定價安排執行期間,企業發生影響單邊預約定價安排的實質性變化,導致終止執行的,可以按照24號公告的規定,重新申請適用單邊預約定價安排簡易程序。
來源:國家稅務總局廣州市稅務局
國家稅務總局廣州市稅務局第二稅務分局
編發:廣州稅務融媒體中心