北京市稅務局解答疫情影響下關聯申報和同期資料報送的5個問題

來源：北京稅務  供稿：國家稅務總局北京市稅務局第三稅務分局

日期：2020年7月28日

問題一 關聯申報和同期資料報送是否可以申請延期？

受新冠肺炎疫情影響，企業的關聯申報和同期資料報送可能遇到一定困難。根據《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第九條規定:“企業在規定期限內報送年度關聯業務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理”。第十九條規定:“本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供”第二十條規定:“企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料”。如果企業確實無法在規定時間內進行關聯申報和同期資料報送，需要延期的，可以向主管稅務機關提出延期申請。

問題二 從事分銷、合約研發或單一生產業務的企業，受疫情影響出現利潤水平下降甚至虧損，該如何處理？

根據《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第6號)第二十八條規定:“企業為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生產業務，或者從事分銷、合約研發業務，原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業如出現虧損，無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關應當重點審核上述企業的本地文檔，加強監控管理。”上述簡單功能的企業應承擔有限的風險，原則上應當保持合理的利潤水平。如出現虧損，應報送同期資料本地文檔，積極與稅務機關進行溝通。

問題三 受疫情影響，企業2020年度利潤水平有所下降，待制作同期資料本地文檔時，應如何進行可比性分析？

根據《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十四條第(四)款規定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環境，經營策略等。”企業在進行可比公司篩選時，可以關注相同年度的可比公司數據，以反映疫情對公司利潤水平的影響。在此基礎上，對交易各方的功能、風險和資產進行全面分析，論證關聯交易的合理性。

問題四 企業出現資金困難，從關聯方處進行了貸款，如關聯債資比例超過稅法規定，應如何處理？

根據《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅(2008)121號)第一條規定:“在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：(一)金融企業，為5:1;(二)其他企業，為2:1”。第二條規定:“企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”上述所謂“相關資料”，即是《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十五條規定:“企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔”，并在第十七條規定了資本弱化特殊事項文檔的具體內容。根據稅法規定，企業如需報送資本弱化特殊事項文檔，應按時報送并積極與稅務機關進行溝通。

問題五 企業從事貨物購銷，受疫情影響，企業及所屬集團的利潤水平均有所下降，集團相應調整了對企業的轉讓定價政策，在同期資料中應如何進行處理？

根據《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十四條第(三)款規定：關聯交易概況，包括關聯交易描述和明細、關聯交易流程、功能風險描述、交易定價影響要素和關聯交易數據。價值鏈分析，包括企業集團內業務流、物流和資金流，上述各環節參與方最近會計年度的財務報表，地域特殊因素對企業創造價值貢獻的計量及其歸屬，企業集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結果。企業應根據上述規定在本地文檔中對關聯交易和調整后的轉讓定價政策進行詳細說明。第十四條第(四)款規定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環境，經營策略等”，企業應進行可比性分析，選擇和使用適當的轉讓定價方法，對關聯交易定價是否符合獨立交易原則進行分析。