微軟、西門(mén)子、沃爾瑪?shù)瓤鐕?guó)公司投資中國(guó)的一條重要經(jīng)驗(yàn)是——“深耕”中國(guó)市場(chǎng) 企業(yè)稅務(wù)管理要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年01月18日

作者：陳友倫 本報(bào)記者 康曉博 陳俊峰

隨著中國(guó)營(yíng)商環(huán)境日益市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化，外企投資中國(guó)呈現(xiàn)出注重建設(shè)區(qū)域總部、豐富在華功能、開(kāi)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)等新動(dòng)向。業(yè)界專家建議，外企在“深耕”中國(guó)市場(chǎng)過(guò)程中，稅務(wù)管理需有長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。

剛過(guò)去的2020年，我國(guó)在吸引外商投資方面取得亮眼“成績(jī)單”。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2020年1月~11月，全國(guó)實(shí)際使用外資8993.8億元人民幣，同比增長(zhǎng)6.3%，預(yù)計(jì)全年實(shí)際使用外資將超過(guò)1400億美元（約合人民幣9000億元），再創(chuàng)歷史新高。

在全球外商直接投資受新冠肺炎疫情影響大幅銳減的情況下，中國(guó)作為全球唯一實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)正增長(zhǎng)的主要經(jīng)濟(jì)體，日益彰顯“避風(fēng)港”和“穩(wěn)定器”作用，從而受到跨國(guó)公司投資的青睞，對(duì)華投資呈現(xiàn)出一些新動(dòng)向，比如設(shè)立區(qū)域總部、豐富在華功能、開(kāi)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)等。業(yè)界專家表示，結(jié)合這些新動(dòng)向看，外企在深耕中國(guó)市場(chǎng)過(guò)程中，稅務(wù)管理需有長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。

設(shè)立區(qū)域總部：稅務(wù)管理應(yīng)一并跟進(jìn)

全球最大的微創(chuàng)外科內(nèi)窺鏡設(shè)備制造商德國(guó)卡爾史托斯公司，在上海設(shè)立中國(guó)區(qū)總部；知名制藥企業(yè)賽諾根在北京自貿(mào)區(qū)成立亞太區(qū)總部；全球知名工業(yè)防護(hù)漆、裝飾漆等產(chǎn)品供應(yīng)商海虹老人集團(tuán)，將其位于上海的中國(guó)區(qū)總部“升級(jí)”為大中華區(qū)總部……僅在2020年最后一個(gè)月，多家外資企業(yè)就紛紛在中國(guó)設(shè)立區(qū)域總部或提升原區(qū)域總部的層級(jí)。截至2020年11月中旬，落戶上海的跨國(guó)公司區(qū)域總部已經(jīng)增至763家。

 跨國(guó)公司區(qū)域總部在其全球網(wǎng)絡(luò)體系中居于重要地位，負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)域內(nèi)各成員企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌管理和協(xié)調(diào)，基于此，區(qū)域總部的稅務(wù)管理能力必須“跟得上”。作為“過(guò)來(lái)人”，微軟亞太區(qū)高級(jí)稅務(wù)總監(jiān)李華和西門(mén)子大中華區(qū)稅務(wù)總監(jiān)楊雪蓮表示，對(duì)于立足中國(guó)、同時(shí)輻射周邊多個(gè)國(guó)家和地區(qū)市場(chǎng)的區(qū)域總部來(lái)說(shuō)，由于面對(duì)不同國(guó)家和地區(qū)千差萬(wàn)別的稅收政策規(guī)定，管理實(shí)際上很難深入到稅務(wù)事項(xiàng)的“細(xì)枝末節(jié)”，一般來(lái)說(shuō)，區(qū)域總部主要的稅務(wù)管理職能，就是定戰(zhàn)略、建制度、組團(tuán)隊(duì)、控流程。

李華告訴記者，微軟亞太區(qū)總部在稅務(wù)管理上的重要經(jīng)驗(yàn)，就是要在深入解讀稅收政策規(guī)定基礎(chǔ)上，制定長(zhǎng)期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控戰(zhàn)略，定期系統(tǒng)地梳理自身業(yè)務(wù)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等各環(huán)節(jié)納入風(fēng)險(xiǎn)管控制度和流程中，并通過(guò)在各個(gè)地區(qū)市場(chǎng)建立專業(yè)化稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，確保管理制度和流程落地執(zhí)行。同時(shí)，微軟很早就開(kāi)始進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，非常注重?cái)?shù)字技術(shù)在財(cái)務(wù)、稅務(wù)上的應(yīng)用，通過(guò)將涉稅數(shù)據(jù)信息化、自動(dòng)化，并在系統(tǒng)中嵌入風(fēng)險(xiǎn)管控流程，有效減少了人工操作的失誤。

實(shí)踐中，有些跨國(guó)公司在中國(guó)市場(chǎng)設(shè)立區(qū)域總部時(shí)，恰恰忽略了稅務(wù)管理，采取碎片化、隨意式的管理方式，導(dǎo)致無(wú)法有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，某跨國(guó)企業(yè)A公司雖然在華設(shè)立了區(qū)域總部，但并未建立完善的稅務(wù)管理架構(gòu)、統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度和流程等，其在華各成員企業(yè)的稅務(wù)處理水平參差不齊，有的成員企業(yè)設(shè)立了稅務(wù)管理崗，有的則是財(cái)務(wù)人員兼職稅務(wù)管理；有的會(huì)不定期梳理一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，有的則只關(guān)注申報(bào)、繳納等基礎(chǔ)工作。

由于A公司區(qū)域總部沒(méi)有建立明確的涉稅事項(xiàng)匯報(bào)機(jī)制，也未定期對(duì)各成員企業(yè)開(kāi)展稅收政策和稅務(wù)實(shí)操培訓(xùn)，各成員企業(yè)在稅務(wù)管理上“各自為政”，時(shí)不時(shí)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)過(guò)同一類型產(chǎn)品適用不同增值稅稅率、開(kāi)具了不同稅率發(fā)票的情況。由于A公司區(qū)域總部對(duì)各成員企業(yè)的管理情況缺乏了解和掌握，一旦其發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只能臨時(shí)趕赴各地“撲火”，既浪費(fèi)了大量資源，又給企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了不利影響。

 ○專家提醒

德勤中國(guó)稅務(wù)與商務(wù)咨詢主管合伙人郭心潔說(shuō)，從辦事處、代表處，到子公司，再到區(qū)域總部，跨國(guó)公司投資中國(guó)的組織形式近年來(lái)不斷升級(jí)。郭心潔建議，跨國(guó)公司在華設(shè)立區(qū)域總部后，應(yīng)及時(shí)建立統(tǒng)一、清晰的稅務(wù)管理架構(gòu)，編制稅務(wù)管理制度，明確稅務(wù)管理崗位與職責(zé)、涉稅決策層級(jí)與匯報(bào)機(jī)制，完善稅務(wù)人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)等，實(shí)現(xiàn)區(qū)域總部對(duì)各成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效統(tǒng)轄。同時(shí)，區(qū)域總部要著重做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)中的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)各成員企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)管，確保能夠及時(shí)識(shí)別并化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。

 豐富在華功能：筑牢轉(zhuǎn)讓定價(jià)“防火墻”

隨著跨國(guó)公司紛紛在中國(guó)市場(chǎng)上設(shè)立區(qū)域總部，其所承擔(dān)的功能也在不斷豐富和升級(jí)。特別是隨著中國(guó)持續(xù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，更加全面深入地融入全球價(jià)值鏈，中國(guó)市場(chǎng)良好的創(chuàng)新生態(tài)、巨大的消費(fèi)潛力等，使得外企逐漸改變對(duì)中國(guó)“世界工廠”的刻板印象，愿意將其總部管理、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷等高價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)放在中國(guó)，在華企業(yè)的功能日益從單一走向多元。

在對(duì)沃爾瑪中國(guó)公司進(jìn)行采訪時(shí)，記者感到頗為意外的是，這家以零售業(yè)務(wù)聞名的企業(yè)，不只承擔(dān)銷售功能，還有投資、營(yíng)銷、研發(fā)等一系列功能。以研發(fā)為例，該公司專門(mén)推出了“Omega 8”創(chuàng)新平臺(tái)，探索人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等前沿科技在零售行業(yè)的運(yùn)用。“2018年沃爾瑪變更公司法定名稱，去掉了‘百貨’二字，由此可以看出我們不是簡(jiǎn)單地做零售。在中國(guó)市場(chǎng)上我們也非常重視科技創(chuàng)新，目的就是要給顧客帶來(lái)更便利、更具科技感的購(gòu)物體驗(yàn)。”該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理白劉言說(shuō)。

伴隨外企在華配置功能日益豐富，隨之而來(lái)的涉稅問(wèn)題就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理。郭心潔告訴記者，以往在華外資企業(yè)多被認(rèn)定為承擔(dān)單一功能和有限風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。隨著在華投資企業(yè)功能的豐富和提升，其在集團(tuán)內(nèi)的定位也越來(lái)越向承擔(dān)完全風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體靠攏，這就需要在新的價(jià)值定位體系下及時(shí)更新原有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與關(guān)聯(lián)交易管理模式。如果一味沿襲原有模式，很容易帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，某造紙企業(yè)B公司近年來(lái)不斷完善功能，成為一家涵蓋制造、銷售、管理、研發(fā)等全功能的企業(yè)，但該公司在已經(jīng)掌握紙產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的情況下，仍向境外母集團(tuán)支付5000多萬(wàn)元技術(shù)服務(wù)費(fèi)，并且這筆服務(wù)費(fèi)占B公司銷售額的比例遠(yuǎn)高于母集團(tuán)其他子公司支付的比例。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該公司以支付服務(wù)費(fèi)的方式向境外母集團(tuán)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，不符合獨(dú)立交易原則，最終補(bǔ)繳了大額稅款。

○專家提醒

德勤中國(guó)稅務(wù)與商務(wù)咨詢主管合伙人郭心潔提醒，從實(shí)操上看，外企在對(duì)華配置和轉(zhuǎn)移更多功能過(guò)程中，有必要在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面形成系統(tǒng)性合規(guī)管理方案。實(shí)踐中，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移功能過(guò)程本身就涉及集團(tuán)內(nèi)的交易和架構(gòu)調(diào)整，例如將區(qū)域總部、研發(fā)中心等從其他國(guó)家遷移到中國(guó)市場(chǎng)，這就需要提前針對(duì)功能轉(zhuǎn)移制定妥善方案；當(dāng)功能轉(zhuǎn)移在中國(guó)市場(chǎng)完成落地后，跨國(guó)公司需要及時(shí)對(duì)架構(gòu)調(diào)整后各實(shí)體的功能與風(fēng)險(xiǎn)重新定位。在制定關(guān)聯(lián)交易政策時(shí)，要重視地域特殊優(yōu)勢(shì)等因素，更加合理準(zhǔn)確地分配利潤(rùn)。

 開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)新：提升政策適用確定性

以往，跨國(guó)公司多是帶著成熟的技術(shù)和商業(yè)模式等來(lái)到中國(guó)市場(chǎng)，如今，隨著我國(guó)科技創(chuàng)新實(shí)力不斷增強(qiáng)，“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，人才、信息、技術(shù)等創(chuàng)新資源日益豐富，中國(guó)市場(chǎng)越來(lái)越成為創(chuàng)新的“發(fā)源地”。在此情況下，跨國(guó)公司越發(fā)注重利用中國(guó)豐富的創(chuàng)新資源研發(fā)新技術(shù)、開(kāi)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)。最近就有消息稱，特斯拉為了設(shè)計(jì)出適合中國(guó)消費(fèi)者口味的電動(dòng)汽車(chē)，正在招募人才，在北京或上海成立設(shè)計(jì)工作室。

在我國(guó)2020年吸引外資的“成績(jī)單”中，有這樣一組數(shù)據(jù)頗為引人矚目：2020年1月~11月，高技術(shù)服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資同比增長(zhǎng)31.6%，其中電子商務(wù)服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、研發(fā)與設(shè)計(jì)服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)同比分別增長(zhǎng)43.9%、35.1%、93.6%、53%。這表明外企越發(fā)重視加大對(duì)我國(guó)新產(chǎn)業(yè)、新技術(shù)等領(lǐng)域的投資力度。而將于今年1月27日起實(shí)施的《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2020年版）》，新增或修改了區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)發(fā)、數(shù)字化生產(chǎn)線改造與集成、人工智能輔助醫(yī)療設(shè)備等多個(gè)條目，進(jìn)一步點(diǎn)燃了外企投資中國(guó)前沿科技領(lǐng)域的熱情。

在采訪中，不少外企告訴記者，中國(guó)出臺(tái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策等，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)和業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)揮了重要作用。郭心潔建議，跨國(guó)公司在內(nèi)部調(diào)整創(chuàng)新業(yè)務(wù)和研發(fā)功能的配置時(shí)，稅務(wù)團(tuán)隊(duì)一定要提前介入并前瞻性地考量功能調(diào)整對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的影響，在此基礎(chǔ)上制定妥善的調(diào)整方案，確保能夠充分利用稅收優(yōu)惠，助力創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展。

某跨國(guó)企業(yè)C集團(tuán)就對(duì)此感觸頗深。C集團(tuán)原本計(jì)劃將下屬D公司部分研發(fā)業(yè)務(wù)等剝離、重組到另外一家新設(shè)企業(yè)，以更好地開(kāi)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)。在制定調(diào)整方案時(shí)，C集團(tuán)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)敏銳地發(fā)現(xiàn)，D公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，如果按照原計(jì)劃實(shí)施調(diào)整，很可能導(dǎo)致D公司研發(fā)費(fèi)用比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例下降，進(jìn)而導(dǎo)致其喪失高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格。于是，稅務(wù)團(tuán)隊(duì)及時(shí)對(duì)相關(guān)影響和稅負(fù)成本進(jìn)行了詳細(xì)測(cè)算，C集團(tuán)決策層看過(guò)后發(fā)現(xiàn)得不償失，取消了原計(jì)劃。

從實(shí)踐情況看，外企在華加大新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)投資力度，開(kāi)展數(shù)字技術(shù)等創(chuàng)新業(yè)務(wù)過(guò)程中，還可能遇到涉稅不確定性問(wèn)題。深圳市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，如果企業(yè)能與稅務(wù)機(jī)關(guān)以開(kāi)放合作的態(tài)度共同探討適合的機(jī)制，這種不確定性就會(huì)降低，甚至部分或全部消除。“比如深圳市稅務(wù)部門(mén)目前正在試行的國(guó)際稅收事項(xiàng)事先裁定制度、簡(jiǎn)易程序預(yù)約定價(jià)安排等，都能為跨國(guó)公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)提供良好的確定性。”該負(fù)責(zé)人說(shuō)。

○專家提醒

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)姚寧建議，在華外資企業(yè)應(yīng)充分了解并積極運(yùn)用稅務(wù)部門(mén)提供的稅收確定性服務(wù)。當(dāng)其在中國(guó)市場(chǎng)上的科技創(chuàng)新成果經(jīng)常用于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易時(shí)，可以通過(guò)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排來(lái)防控不確定風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)其在市場(chǎng)交易中遇到創(chuàng)新業(yè)務(wù)難適用稅收政策問(wèn)題時(shí)，可以提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)商。姚寧說(shuō)，在華外資企業(yè)要想高效順暢地獲取相關(guān)服務(wù)，一方面須確保基礎(chǔ)稅務(wù)事項(xiàng)合規(guī)，保持良好的納稅信用記錄；另一方面則應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、開(kāi)誠(chéng)布公地向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、交易性質(zhì)等，并完整、準(zhǔn)確地提供相關(guān)材料。

（參與采寫(xiě)的還有：莊楚銳、林秋敏、盧穎）