2017：國(guó)際稅收亮點(diǎn)紛呈

中國(guó)以東方智慧與大國(guó)擔(dān)當(dāng)，堅(jiān)定不移地推動(dòng)和引領(lǐng)著國(guó)際稅收合作方向，成為2017年國(guó)際稅收舞臺(tái)上令人難忘的一抹亮色，一彎清流。

2017年，注定是國(guó)際稅收歷史上不平凡的一年。在這全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇回暖的一年里，國(guó)際稅收舞臺(tái)好戲頻出，精彩紛呈：美、印等國(guó)大刀闊斧實(shí)施“史上最狠”稅改，歐盟開(kāi)出天價(jià)稅單“狂咬”蘋(píng)果，“天堂文件”泄露令全球富豪權(quán)貴跌入“地獄”，47個(gè)轄區(qū)正式撒開(kāi)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的恢恢天網(wǎng)……

在這涌動(dòng)的國(guó)際稅收局勢(shì)中，中國(guó)以東方智慧與大國(guó)擔(dān)當(dāng)，堅(jiān)定不移地推動(dòng)和引領(lǐng)著國(guó)際稅收合作方向，成為2017年國(guó)際稅收舞臺(tái)上令人難忘的一抹亮色，一彎清流。

多國(guó)稅改攪動(dòng)國(guó)際稅收格局，提增值稅、降所得稅的趨勢(shì)進(jìn)一步強(qiáng)化

2017年12月20日，美國(guó)國(guó)會(huì)參、眾兩院經(jīng)過(guò)兩次投票，通過(guò)了《減稅與就業(yè)法案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅改法案）。稅改法案將企業(yè)所得稅稅率由最高35%大幅削減到21%，調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅基、稅率和級(jí)距，并由全球課稅制轉(zhuǎn)向?qū)俚卣n稅制，力度之大，史所罕見(jiàn)。筆者認(rèn)為，作為世界頭號(hào)經(jīng)濟(jì)體，美國(guó)實(shí)施大規(guī)模稅改對(duì)各國(guó)產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)和外溢效應(yīng)，給國(guó)際稅收規(guī)則體系、合作進(jìn)程和治理格局帶來(lái)的變數(shù)，不容小覷，不可低估。當(dāng)然，也要清醒地看到，美國(guó)稅改看似以減稅為主基調(diào)，實(shí)際“埋伏”了不少增稅措施——大幅降低稅率在明，清理稅收優(yōu)惠在暗，這一明一暗，兩相沖抵，給納稅人帶來(lái)的好處實(shí)際上并沒(méi)有“看上去那么美”。

就在美國(guó)共和黨“鷹派”強(qiáng)勢(shì)推進(jìn)稅改的同時(shí)，在大洋彼岸的印度，一場(chǎng)稅收制度的深刻變革，正試圖解開(kāi)束縛這頭“大象”加速前行的枷鎖。2017年7月1日，印度啟動(dòng)貨物和勞務(wù)稅（GST）制度改革，這是自1947年印度建國(guó)以來(lái)最大規(guī)模的一次稅改，以期實(shí)現(xiàn)醞釀了近30年的“同一個(gè)國(guó)家，同一種稅收，同一個(gè)市場(chǎng)”的宏愿。此次GST改革不僅簡(jiǎn)化了稅制，擴(kuò)大了稅基，統(tǒng)一了稅率，規(guī)范了優(yōu)惠，更重要的是消除了以往各邦各征各稅、各自為政給經(jīng)濟(jì)主體人為增加的制度性交易性成本。雖然前期政治博弈和準(zhǔn)備不足在一定程度上折損了改革效果，但瑕不掩瑜，且前景向好，必將有助于挖掘和釋放印度發(fā)展?jié)摿Γ厮堋靶掠《冉?jīng)濟(jì)夢(mèng)”。

除了美國(guó)和印度對(duì)本國(guó)稅制進(jìn)行“大改大建”以外，澳大利亞、法國(guó)、日本、荷蘭、挪威和菲律賓等國(guó)紛紛進(jìn)行了“小修小補(bǔ)”。異曲同工的是，不少國(guó)家一方面降低企業(yè)所得稅稅率，以提高本國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面提高增值稅稅率，以彌補(bǔ)財(cái)政收入損失，這一“增減并用，雙管齊下”的稅改策略，反映了生產(chǎn)要素全球流動(dòng)背景下，稅制結(jié)構(gòu)逐漸向增值稅等稅基流動(dòng)性較弱的稅種傾斜的共同趨勢(shì)。

國(guó)際稅收合作邁向縱深，中國(guó)成為重要的貢獻(xiàn)者、推動(dòng)者和引領(lǐng)者

2017年，國(guó)際稅收合作的歷史洪流依然奔涌向前。其中最具有里程碑意義的，莫過(guò)于《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS公約）于2017年6月8日順利簽署。BPES公約實(shí)現(xiàn)了稅收協(xié)定歷史上規(guī)模最大、范圍最廣的一次多邊合作與協(xié)調(diào)，標(biāo)志著二十國(guó)集團(tuán)（G20）國(guó)際稅改取得重大成果，樹(shù)立了國(guó)際稅收合作的良好典范，必將成為打開(kāi)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)之門(mén)的“金鑰匙”。中國(guó)不僅成為首批簽署B(yǎng)EPS公約的67個(gè)轄區(qū)之一，而且作為公約特別工作組第一副主席國(guó)，積極參與組織公約的研究制定工作，與其他100多個(gè)國(guó)家進(jìn)行了為期一年的集體談判與磋商，為公約的制定做出了重要貢獻(xiàn)。

中國(guó)積極引領(lǐng)國(guó)際稅收合作的努力不盡于此。2017年5月14日，由中國(guó)主辦的“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇在北京成功舉辦。稅收服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略，成為論壇平行主題會(huì)議“推動(dòng)貿(mào)易暢通”的重要主題。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍參加了會(huì)議，呼吁“一帶一路”沿線國(guó)家深化稅收合作，并提出了“完善國(guó)內(nèi)稅制，著力消除稅收壁壘；加強(qiáng)雙邊合作，有效降低稅收負(fù)擔(dān)；深化多邊合作，共同提升稅收治理能力”三項(xiàng)倡議，得到與會(huì)人士的熱烈回應(yīng)和高度贊許。近年來(lái)，中國(guó)在加快稅收協(xié)定談簽、優(yōu)化境外投資納稅服務(wù)、防范跨境投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及加強(qiáng)發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)方面多措并舉，精準(zhǔn)發(fā)力，成為“一帶一路”稅收合作的“主心骨”與“領(lǐng)頭雁”。

作為全球經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力，金磚國(guó)家經(jīng)濟(jì)總量占全球的比重達(dá)到23%，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，其重要性不亞于“一帶一路”戰(zhàn)略所覆蓋的經(jīng)濟(jì)體。金磚國(guó)家稅收合作最早發(fā)端于2013年，但因2017年金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的背書(shū)而邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。2017年9月4日，金磚五國(guó)在中國(guó)廈門(mén)舉行金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人第九次會(huì)晤，協(xié)商一致通過(guò)《金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人廈門(mén)宣言》。《宣言》重申努力建立公平、現(xiàn)代化的全球稅收體系，營(yíng)造更加公正、有利于增長(zhǎng)和高效的國(guó)際稅收環(huán)境。事實(shí)上，經(jīng)過(guò)5年的共同努力，金磚國(guó)家稅收合作的廣度、深度和水平都有了很大的拓展和提升。特別是2017年7月27日在中國(guó)杭州舉行的金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上，金磚五國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)共同簽署了金磚國(guó)家稅務(wù)合作的第一份機(jī)制性文件——《金磚國(guó)家稅務(wù)合作備忘錄》，首次將金磚國(guó)家稅收領(lǐng)域合作上升至制度層面。會(huì)議還取得了8項(xiàng)豐碩成果，必將有助于凝聚金磚國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的力量，發(fā)揮國(guó)際稅收合作在全球經(jīng)濟(jì)治理中的積極作用，共同推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)復(fù)蘇。

國(guó)際稅收政策協(xié)調(diào)成果豐碩，能否有效落地轉(zhuǎn)化考驗(yàn)各國(guó)稅收治理能力

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）一直致力于加強(qiáng)增值稅和所得稅領(lǐng)域的政策協(xié)調(diào)與征管協(xié)作，2017年在兩個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的不懈努力相繼開(kāi)花結(jié)果。為了加強(qiáng)跨境數(shù)字貿(mào)易的增值稅管理，2017年10月24日，OECD發(fā)布了《對(duì)境外供應(yīng)商有效征收增值稅/商品及服務(wù)稅機(jī)制的實(shí)施指南》，希望以此提高跨境供應(yīng)商的遵從水平，降低其遵從成本，強(qiáng)化各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的能力。在所得稅方面，2017年11月21日，OECD理事會(huì)批準(zhǔn)了《2014年OECD稅收協(xié)定范本》的2017年更新內(nèi)容。此次更新主要是將BEPS第六項(xiàng)、第七項(xiàng)和第十四項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃成果吸納進(jìn)協(xié)定范本的相關(guān)條款中，并對(duì)居民、國(guó)際運(yùn)輸和股息等條款作了補(bǔ)充明確。這將對(duì)各國(guó)稅收協(xié)定的談簽和執(zhí)行，特別是BEPS項(xiàng)目成果在各國(guó)的落地和轉(zhuǎn)化帶來(lái)顯著的提升。

除了OECD以外，世界貿(mào)易組織（WTO）推動(dòng)貿(mào)易便利化的努力也在2017年取得突破。2017年2月22日，隨著盧旺達(dá)、阿曼、乍得和約旦4個(gè)成員向WTO提交批準(zhǔn)書(shū)，已有包括中國(guó)在內(nèi)的112個(gè)成員接受《貿(mào)易便利化協(xié)定》，超過(guò)了《WTO協(xié)定》規(guī)定的2/3成員接受的生效條件，協(xié)定正式生效。這將大幅降低全球貿(mào)易成本，有力推動(dòng)多邊貿(mào)易體制改革。

各國(guó)打擊跨境逃、避稅重拳頻出，營(yíng)造公平公正的國(guó)際稅收環(huán)境任重道遠(yuǎn)

2017年11月5日，國(guó)際調(diào)查記者聯(lián)盟（ICIJ）公布了包括1340萬(wàn)份文件的海量“天堂文件”，令全球權(quán)貴隱藏在離岸避稅天堂的數(shù)萬(wàn)億美元資產(chǎn)曝光。“天堂文件”引發(fā)了全球震動(dòng)，更引起了相關(guān)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。澳大利亞、新西蘭、希臘、印度和墨西哥等國(guó)稅務(wù)局紛紛于次日發(fā)布聲明，堅(jiān)決徹查“天堂文件”中牽涉的本國(guó)居民納稅人，并在必要情況下與協(xié)定締約國(guó)通過(guò)情報(bào)交換獲取案件信息。

從2008年列支敦士登銀行職員泄密事件到如今的“天堂文件”事件，細(xì)察其本質(zhì)，無(wú)不是陳年舊疾的應(yīng)激式爆發(fā)，始于一時(shí)一地，卻可追溯久遠(yuǎn)，波及四方。這些看似偶然、實(shí)則必然的事件，在讓一部分逃、避稅者從“避稅天堂”墜入“人間地獄”的同時(shí)，更讓各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到：打擊利用避稅地逃、避稅依然前路漫漫，任重道遠(yuǎn)，必須勠力同心，攜手共進(jìn)。事實(shí)上，攜手合作的一項(xiàng)重要機(jī)制早已萬(wàn)事俱備，并在2017年形成燎原之勢(shì)。在G20的大力推動(dòng)下，截至2017年9月14日，已有102個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）。其中，49個(gè)國(guó)家（地區(qū)）依承諾于2017年9月正式啟動(dòng)了首次信息交換，這對(duì)于CRS在全球范圍內(nèi)成功落地具有里程碑式的意義，為全球稅收透明度的顯著提升開(kāi)啟了新的篇章。

如果說(shuō)“天堂文件”暴露了當(dāng)今跨境逃避稅現(xiàn)象的普遍性，那么歐盟對(duì)蘋(píng)果公司開(kāi)出“天價(jià)”稅單，就是后BEPS時(shí)代最具有典型性的稅收事件。蘋(píng)果公司運(yùn)用“愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”架構(gòu)，將自己旗下一間公司的實(shí)際有效稅率降低至0.005%，引起全球輿論嘩然。2016年8月，歐盟宣布，愛(ài)爾蘭的兩份稅收裁定給予蘋(píng)果公司優(yōu)于其他企業(yè)的突出優(yōu)勢(shì)，構(gòu)成非法國(guó)家援助，命令?lèi)?ài)爾蘭向蘋(píng)果追繳130億歐元的稅款并另外加收利息，刷新了國(guó)家援助法下單筆最高補(bǔ)稅金額的記錄。2017年12月4日，愛(ài)爾蘭財(cái)政部長(zhǎng)表示：愛(ài)爾蘭政府已與蘋(píng)果公司達(dá)成托管基金協(xié)議，蘋(píng)果公司將從2018年第一季度開(kāi)始向托管基金轉(zhuǎn)賬支付2016年歐盟裁定補(bǔ)繳的130億歐元稅款。至此，歐盟在推進(jìn)BEPS成果落地方面取得了階段性勝利，非法國(guó)家援助制度將成為歐盟解決“蘋(píng)果們”侵蝕稅基問(wèn)題的有力法律武器。

一元復(fù)始，萬(wàn)象更新。2017年已拓上歷史的印痕。國(guó)際稅收舞臺(tái)上演的扣人心弦與跌宕起伏的一幕幕，會(huì)否在2018年精彩重現(xiàn)，讓我們拭目以待。

（2018年2月7日  梁若蓮 作者單位：廣東省地稅局科研所）