跨境軟件服務(wù)征稅適用需進(jìn)一步明晰

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  日期：2022年2月16日

作者：沈曉丹 漏麗婷

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)的交流融合，跨境軟件服務(wù)和數(shù)字產(chǎn)品交易日趨增多，其跨國(guó)征稅和協(xié)定適用問(wèn)題已成為稅收實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。日常工作中，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類業(yè)務(wù)問(wèn)題理解不一，亟待有關(guān)主管部門明確。

筆者在工作中遇到這樣一個(gè)案例:R學(xué)校從美國(guó)F公司購(gòu)買了一套圖書管理軟件，通過(guò)該軟件可以對(duì)學(xué)校圖書進(jìn)行電子化管理合同金額每年3000美元。R學(xué)校財(cái)務(wù)人員判斷該業(yè)務(wù)屬干技術(shù)服務(wù)費(fèi)，且技術(shù)服務(wù)發(fā)生地在美國(guó)，故無(wú)需代扣代繳稅款，便通過(guò)銀行將3000美元全額支付給F公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)在外匯核查中，發(fā)現(xiàn)該筆支付項(xiàng)目名稱為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的付匯，是否涉及代扣代繳義務(wù)有疑點(diǎn)。

在翻閱合同和交流中得知，F(xiàn)公司是專營(yíng)教學(xué)管理軟件的技術(shù)公司，享有圖書管理軟件的所有權(quán)，R學(xué)校通過(guò)網(wǎng)絡(luò)下載安裝該圖書管理軟件，憑借專屬賬號(hào)密碼使用該軟件，包括圖書錄入、查詢、歸檔等功能，3000美元為一年的基本軟件使用費(fèi)，可享受免費(fèi)的軟件更新，但學(xué)校若需要數(shù)據(jù)處理等合同約定以外的項(xiàng)目則另行收費(fèi)。根據(jù)上述信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為F公司實(shí)際提供的是特許權(quán)使用服務(wù)，應(yīng)由R學(xué)校代扣代繳企業(yè)所得稅、增值稅。

該筆業(yè)務(wù)是否涉及代扣代繳義務(wù)的核心在于——該業(yè)務(wù)到底屬干技術(shù)服務(wù)費(fèi)還是特許權(quán)使用費(fèi)?特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中有明確規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。我國(guó)與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的定義包含了“專有技術(shù)”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，3000美元的合同符合特許權(quán)使用費(fèi)中“專有技術(shù)”的定義。屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇。最終，R學(xué)校按照特許權(quán)使用費(fèi)補(bǔ)繳了稅款。

這個(gè)案例并不是實(shí)務(wù)操作中的孤本，而是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常碰到的普遍癥結(jié)，也是困擾許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)情況更為復(fù)雜多變，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)多措并舉破解難題。

一是細(xì)化政策指引，隨著現(xiàn)代軟件服務(wù)的發(fā)展日趨復(fù)雜和包羅萬(wàn)象，技術(shù)服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的鑒別癥結(jié)尤為凸顯，實(shí)務(wù)中也并非本文案例這般明晰，比如技術(shù)許可與技術(shù)服務(wù)混合的情況，軟件最終消費(fèi)與再生產(chǎn)、轉(zhuǎn)售的區(qū)別，都需要學(xué)界的充分討論、協(xié)定雙方的談判和有關(guān)主管部門的文件明確。

二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收宣傳。部分境內(nèi)居民企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)是否要展行代扣代繳義務(wù)不太了解，加之5萬(wàn)美元以下不需要先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對(duì)外付匯備案，即可通過(guò)銀行直接付匯，稅款需要通過(guò)追蹤的方式才能查補(bǔ)。而在近年來(lái)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度不斷加大，對(duì)外付匯業(yè)務(wù)迅猛上升的背景之下，通過(guò)事后查補(bǔ)效率第下。在此情況下，大力宣傳涉外稅收政策，不僅能夠方便財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確履行代扣代繳義務(wù)，也能幫助居民企業(yè)在與非居民企業(yè)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)談判時(shí)，提前考慮涉稅義務(wù)，避免業(yè)務(wù)結(jié)束后居民企業(yè)實(shí)際承擔(dān)被追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局杭州市金杭區(qū)稅務(wù)局、臨平區(qū)稅務(wù)局)