貓鼠游戲：麥當勞的跨國避稅閉環

日期：2022年7月12日

來源：中國稅務報

作者：楊紀韜 吳睆子 何振華

據新華社援引法國媒體6月16日的報道，美國快餐連鎖巨頭麥當勞將向法國支付12.45億歐元，以避免因逃稅行為被刑事起訴。麥當勞發布聲明稱，樂見此法律糾紛告終，承諾“盡一切努力遵守法律”。這是迄今為止法國與納稅方達成的金額最高的逃稅糾紛和解協議。

麥當勞為何被指逃稅，與它的經營模式和避稅架構有何關系？本文將從經營模式、案件細節、避稅架構等方面詳細分析此次麥當勞被指逃稅的來龍去脈。

經營模式：特許經營帶來巨大利潤

麥當勞公司是全球連鎖快餐的龍頭，1955年創立于美國芝加哥，主要經營漢堡包、薯條和炸雞等快餐食品。麥當勞名列福布斯2020全球品牌價值100強第10位，品牌價值超過461億美元。截至2021年底，其旗下最知名的麥當勞品牌在全球119個國家和地區擁有40031家快餐店，每天服務顧客超過6300萬人次。

麥當勞公司的餐廳經營模式分為自主經營和特許經營兩種。特許經營模式是由麥當勞公司購入或者租入餐廳場地，允許被許可人使用麥當勞的品牌進行經營，并提供必要的設備、裝修以及員工培訓，被許可人需繳納一次性加盟費、租金、裝修、設備等費用，同時根據營業額按比例每年繳納特許權使用費。2021年12月麥當勞公司發布的財務年報顯示，旗下占比達93%的特許經營餐廳當年為公司創造了約130.8億美元的利潤，同比增長22%，占總利潤的56.3%。

麥當勞公司在法國擁有1517家餐廳，其中86%為特許經營餐廳。法國是麥當勞在歐元區銷售額較高的國家，也是麥當勞公司在全球范圍內獲得利潤較高的國家之一。

案件經過：逃稅嫌疑由來已久

2013年10月，法國稅務局檢查了位于該國基揚古爾的麥當勞法國公司總部，認為其需繳稅的收入額為22億歐元。2009年—2013年，麥當勞及其特許經營商在法國的銷售額為216億歐元。2013年底，法國政府啟動了一項有關麥當勞潛在避稅行為的調查。

2015年底，代表巴黎西部16家麥當勞餐廳900名員工的工會投訴麥當勞法國公司進行有組織的逃稅，并對麥當勞法國公司提出訴訟。工會認為麥當勞法國公司的逃稅行為致使員工收入減少，因為“不交企業稅，就沒有員工獎金”。

2016年年初，法國國家金融檢察官辦公室對麥當勞法國公司展開初步調查。當時麥當勞法國公司每年的收入約為7500萬歐元。

2016年5月，法國專門打擊金融犯罪和稅務欺詐的警察突擊搜查了麥當勞法國公司總部，查封了一批公司文件。檢方懷疑麥當勞法國公司將在法國境內的收入登記到其位于盧森堡的歐洲總公司的賬簿上，以這種非法方式逃稅。法國司法部門認為，麥當勞法國公司未繳稅款及罰金達3億歐元，其中1億歐元為罰金。

然而，麥當勞并沒有認罪，而是開始了與法國稅務部門曠日持久的“馬拉松長跑”。但是隨著歐盟國家對于國際反避稅的不斷探索，在經歷了2019年的“谷歌避稅案”和2020年的“蘋果避稅案”后，包括法國在內的歐盟國家稅務部門積累了豐富的反避稅經驗。2022年6月，法國稅務部門正式向麥當勞開出12.45億歐元的天價罰單，其中包括5.08億歐元罰款和已查明的7.37億歐元欠稅。為避免被起訴，麥當勞表示愿意支付這筆罰款。

避稅閉環：在特許權使用費上做文章

麥當勞公司很大一部分收入來自特許權使用費，而特許權使用費作為無形資產，也是最容易出現在各種稅收優化方案中的國際稅收籌劃工具，各國頻繁對麥當勞“亮劍”的關鍵點也正是集中在特許權使用費上。

2008年底，為了應對全球金融危機，盧森堡推出了“專利盒”政策，宣布對來源于知識產權收入的應納稅所得額的80%予以免稅。

對于麥當勞公司而言，“專利盒”政策無異于量身打造。于是，2008年，麥當勞在盧森堡成立了一家知識產權控股公司（下文簡稱“盧森堡公司”），并將歐洲范圍內的特許經營權從美國特拉華總部名下轉移至盧森堡公司。盧森堡公司下設兩個分支機構，分別位于瑞士和美國。瑞士分公司負責麥當勞在歐洲區域的實際運營，主要管理歐洲特許經營權業務，將收到的特許權使用費在扣除公司運營費用后轉交美國分公司；美國分公司則負責持有歐洲特許經營權并承擔相關損益，向瑞士分公司收取特許權使用費。

按照盧森堡與瑞士簽訂的《盧森堡—瑞士避免雙重征稅協定》，瑞士分公司作為在瑞士的“常設機構”，產生的利潤僅在瑞士征稅，其在盧森堡境內的利潤免征企業所得稅。由于瑞士分公司收取的特許權使用費大部分都轉移至美國分公司，麥當勞在瑞士境內的實際應納稅所得額極低。

同時，按照盧森堡與美國簽訂的《盧森堡—美國避免雙重征稅協定》，美國分公司作為在美國的“常設機構”，產生的利潤僅在美國征稅，免征盧森堡企業所得稅。但在美國稅法下，由于美國分公司沒有在美國境內開展經營活動，美國國內收入局并不認可其在美“常設機構”的身份。因此，瑞士分公司向美國分公司轉移的特許權使用費也不需要在美國境內納稅。

此外，2009年9月麥當勞還與盧森堡政府達成了稅務裁定，決定對麥當勞在盧森堡境內的特許權使用費收入不予征稅。

如此一來，麥當勞龐大的“美國-盧森堡-瑞士-美國”國際避稅架構完成閉環。2009年—2013年，盧森堡分公司這家僅有13名員工的公司，產生了超過37億歐元的利潤，卻只繳納了330萬歐元的稅款。根據歐美公會聯盟和英國某反貧困慈善組織于2015年2月聯合發布的報告，麥當勞2009年—2013年在歐洲逃稅逾10億歐元。

盡管收到了天價罰單，但外界普遍認為本次和解是麥當勞公司在經歷法國稅務部門多年徹查后的無奈之舉——“花錢消災”。早在2018年9月，歐盟委員會經過對麥當勞進行為期3年的檢查后作出裁定，麥當勞歐洲地區的這些特許權使用費雙重不征稅，是因為盧森堡和美國兩國稅法之間的不匹配，而不是盧森堡給麥當勞提供的非法稅收優惠，并沒有違反歐盟國家援助規則。也就是說，歐盟認為，無確鑿證據表明麥當勞享受非法國家援助或“特殊待遇”，頂多是法律的“不當執行”，其本質是麥當勞利用盧森堡的國內法和稅收協定的漏洞避稅。而就在2016年，為了享受更低的企業所得稅稅率，麥當勞已經將其盧森堡公司的功能轉移至一家注冊在英國的新公司，避稅的“貓鼠游戲”仍在繼續……