深度解讀法國數(shù)字服務(wù)稅，為何互聯(lián)網(wǎng)巨頭是被征收重點(diǎn)？

（作者李超民為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)美國財(cái)政與經(jīng)濟(jì)研究所首席專家。本文是2018年國家社會科學(xué)基金課題《美國財(cái)稅改革對美在華高科技企業(yè)影響及我國的對策研究》（18BGJ003）的中間成果之一。）

7月11日，法國參眾兩院聯(lián)合委員會通過法案，決定從2019年1月1日開始征收臨時(shí)性數(shù)字服務(wù)稅（DST），并將在各國統(tǒng)一數(shù)字服務(wù)稅政策后取消此稅。納稅對象包括在法國提供廣告服務(wù)、向廣告公司銷售用戶數(shù)據(jù)、提供中介服務(wù)的數(shù)字企業(yè)，稅率為營業(yè)額的3%。(tpperson按：法國數(shù)字服務(wù)稅（簡稱DST）法案已經(jīng)于7月24日經(jīng)法國總統(tǒng)馬克龍簽署后，于7月25日由法國官方公布；英國財(cái)政部7月11日公布了新版的DST立法草案（征求意見稿）)。

受這項(xiàng)立法影響的企業(yè)包括那些每年在全球經(jīng)營收入超過7.5億歐元（折合57.98億元人民幣）、或在法國的營業(yè)額（turnover）達(dá)到2500萬歐元（1.94億元人民幣）的數(shù)字企業(yè)。該法一旦實(shí)施，將影響全世界約30多家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，其中美國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)受沖擊最大，首當(dāng)其沖的是四大互聯(lián)網(wǎng)公司谷歌、亞馬遜、臉書和蘋果（GAFA）等。預(yù)計(jì)僅2019年該稅就將使法國增加4億歐元稅收收入，2020年增收6.5億歐元。

但在數(shù)字服務(wù)稅稅法通過前，美國卻決定對法國數(shù)字服務(wù)稅展開“301調(diào)查”，理由是該稅法歧視性對待美國企業(yè)，因此將對法國企業(yè)征收報(bào)復(fù)性稅收。對此法國經(jīng)濟(jì)部長勒梅爾表示，任何主權(quán)國家都有權(quán)決定本國稅收政策。

那么法國征收數(shù)字服務(wù)稅的背景是什么？為什么是法國？為什么互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成為被征收的重點(diǎn)？數(shù)字服務(wù)稅有著什么樣的發(fā)展歷程？未來其他國家是否也會推出類似稅種？

一、為什么法國會率先征收數(shù)字服務(wù)費(fèi)？

全球互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展催生了歐盟數(shù)字稅治理新需求，而法國則走在了前列。

歐盟是冷戰(zhàn)后成立的最大國際政治實(shí)體，26年來一直致力于從經(jīng)濟(jì)實(shí)體向經(jīng)濟(jì)政治實(shí)體過渡，同時(shí)發(fā)展共同外交及安全政策，并加強(qiáng)共同司法與內(nèi)政事務(wù)。目前歐盟已建立了多個治理機(jī)構(gòu)包括歐盟理事會、歐盟委員會、歐洲議會等，但唯獨(dú)沒有統(tǒng)一的財(cái)政稅收機(jī)構(gòu)，因此造成歐盟內(nèi)部治理政策軟弱乏力、各成員國不統(tǒng)一、外交難以協(xié)調(diào)一致。

因此，歐盟積極推進(jìn)單一增值稅區(qū)（Single EU VAT area）建設(shè)，為歐盟統(tǒng)一財(cái)政做最后準(zhǔn)備。但是由于各國利益不一致，且成員國擁有獨(dú)立財(cái)稅政策制定權(quán)，加上歐盟主張成員國通過稅收協(xié)定解決爭端，這樣短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)財(cái)稅政策協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

歐盟數(shù)字稅政策也是這樣，雖然在2011年就提出了數(shù)字單一市場設(shè)想，但進(jìn)展非常緩慢，因此在內(nèi)部就有關(guān)立法長期爭執(zhí)不下的情況下，法國作為歐盟的重要支柱國家，率先獨(dú)自推出數(shù)字服務(wù)稅，將有助于推動歐盟稅收政策改革和共同財(cái)政建設(shè)。

而長期以來由于歐盟各國利益相左，圍繞谷歌、亞馬遜和蘋果等以美國為主的全球數(shù)字服務(wù)巨型企業(yè)的稅收案件遲遲不決，阻礙著歐盟單一增值稅區(qū)域建設(shè)步伐，不利于歐盟統(tǒng)一財(cái)稅體制建設(shè)，也說明制定統(tǒng)一的歐盟數(shù)字稅立法很有必要。

2017年9月，歐盟《建設(shè)歐盟單一數(shù)字市場公平高效的稅收體制》建議指出，當(dāng)前各國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的有效稅率只有8.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)稅率。因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重依賴無形資產(chǎn)及稅收激勵，而跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)受惠于這種低稅負(fù)體制，數(shù)字企業(yè)通過稅務(wù)籌劃，甚至不必繳納任何稅收，制造了不公平。歐盟只有通過建設(shè)穩(wěn)定的現(xiàn)代化數(shù)字經(jīng)濟(jì)，激勵創(chuàng)新、整合市場，創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，才能為企業(yè)投資創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境、避免數(shù)字單一市場避稅狂潮，為此歐盟已經(jīng)采取統(tǒng)一協(xié)調(diào)行動，以保證歐盟企業(yè)公平納稅。

二、為什么互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成為被征收的重點(diǎn)？

美國是谷歌等全球數(shù)字服務(wù)巨型企業(yè)的稅收居民國，但是這些企業(yè)的經(jīng)營遍及世界各國，通過在愛爾蘭等歐盟低稅國家等地設(shè)立歐洲子公司，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段逃避稅收。

這些企業(yè)也因此很早就成了歐盟關(guān)注的重點(diǎn)。2016年5月24日，法國稅務(wù)稽查突擊核查了谷歌巴黎辦事處，以確認(rèn)谷歌愛爾蘭控股公司：是否在法國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，是否隱瞞了在法國的業(yè)務(wù)、逃避了納稅義務(wù)。法國政府認(rèn)為，長期以來，谷歌從法國獲得大筆經(jīng)營收益，但卻逃避了33%的公司所得稅，而且僅僅按最低公司所得稅納稅，還將在法國的營業(yè)收入轉(zhuǎn)到稅率僅為12.5%的愛爾蘭，因此必須補(bǔ)稅。

2014年10月，歐盟裁定亞馬遜向盧森堡補(bǔ)繳稅款2.5億歐元，而盧森堡國內(nèi)裁定導(dǎo)致亞馬遜在歐盟銷售利潤的四分之三獲得免稅待遇，2017年10月歐盟委員會裁決盧森堡對亞馬遜稅收案的裁定違法。此前意大利稅務(wù)局已向亞馬遜追繳1.42億美元欠稅。

2016年，歐盟裁定愛爾蘭向蘋果公司補(bǔ)征罰稅130億歐元。歐盟法律規(guī)定，如果成員國未能實(shí)施歐委會追征稅款決定，歐委會可將案件提交歐洲法院。如果成員國不遵從法院裁定，那么歐委會還將請求歐洲法院要求該國支付罰款。2017年11月，歐盟繼續(xù)敦促愛爾蘭征收蘋果稅，考慮到此前比利時(shí)、荷蘭和盧森堡在此類稅務(wù)案件中都收回了欠稅，愛爾蘭很難置身度外。由于上述大案要案久拖不決，歐盟開始更加著眼于建設(shè)全歐盟層面的數(shù)字稅收體制。

三、歐盟為推進(jìn)統(tǒng)一的數(shù)字稅收體制建設(shè)都做了那些努力？

幾年來歐盟為了建設(shè)數(shù)字單一市場做了很多努力，包括2011年提出《建設(shè)數(shù)字單一市場的政策建議》、2015年推出《歐洲數(shù)字單一市場戰(zhàn)略》、2016年提出《歐洲數(shù)字單一市場倡議》、2017年發(fā)布《當(dāng)供應(yīng)商不在稅收管轄地時(shí)如何有效征收VAT/GST的機(jī)制》，旨在支持使國際公認(rèn)的跨境貿(mào)易增值稅處理方式得到始終一貫實(shí)施。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及上述遠(yuǎn)景、政策建議和體制建設(shè)，都為歐盟推出有關(guān)數(shù)字稅收政策做好了鋪墊，法國開征數(shù)字服務(wù)稅將加快這一進(jìn)程。

2018年3月，歐盟提出了制定公平的數(shù)字經(jīng)濟(jì)所得稅建議。在該建議中，歐盟提出，數(shù)字稅的征課對象是用戶對價(jià)值形成有重大作用的收入活動，包括在線廣告銷售、用戶直接溝通并增加銷售額的數(shù)字中介活動、用戶提供信息的數(shù)據(jù)銷售等所創(chuàng)造的價(jià)值，這些項(xiàng)目在傳統(tǒng)稅制下通常最難確定。稅收由各成員國當(dāng)局在本國征收，資格條件是全球營業(yè)收入達(dá)到7.5億歐元，在歐盟營業(yè)收入達(dá)到5000萬歐元的數(shù)字企業(yè)。若按3%稅率計(jì)算，歐盟每年將增加約50億歐元財(cái)政收入。

這一數(shù)字稅建議分為臨時(shí)方案與長期方案。其中，臨時(shí)方案包括四大政策：一是根據(jù)“數(shù)字活動”所得征稅。二是根據(jù)對非居民商品與服務(wù)提供商的網(wǎng)上訂購付款開征預(yù)扣稅。三是對具有重大經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的非居民實(shí)體，開征遠(yuǎn)程數(shù)字交易所得稅。四是對價(jià)值創(chuàng)造過程早期階段適用數(shù)字交易稅。

長期解決方案包括五大內(nèi)容。一是修改共同統(tǒng)一公司稅基（CCCTB）提案，引入新的歐盟常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤歸屬規(guī)則。二是通過新的常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤歸屬規(guī)則，捕捉獨(dú)立的歐盟指令中企業(yè)的數(shù)字活動。三是將目的地原則引入公司稅，并據(jù)此把稅收管轄權(quán)放在消費(fèi)活動所在地。四是對數(shù)字化公司的全球利潤份額征稅，可基于在各個國家收入占總收入的百分比，按國別進(jìn)行稅收分配。五是在企業(yè)所在國建立利潤申報(bào)和征稅制度，稅率按照所在國家發(fā)生的營業(yè)額，根據(jù)稅率加權(quán)平均計(jì)算。

上述方案有助于建設(shè)數(shù)字單一市場，也有助于國際社會在G20國家和OECD國家參與下討論有關(guān)政策，但臨時(shí)解決方案只對大電商產(chǎn)生影響，長期解決方案則影響廣泛。歐盟的目標(biāo)是在2019年12月31日之前在成員國完成立法程序，保證從2020年1月1日納稅年度起開始運(yùn)行數(shù)字單一市場。

四、誰在支持/反對歐盟的數(shù)字稅收計(jì)劃，為什么？

歐盟推行統(tǒng)一數(shù)字稅收體系的計(jì)劃并非沒有爭議。比如，就數(shù)字增值稅一攬子立法計(jì)劃，支持者如馬耳他認(rèn)為，該計(jì)劃可簡化歐盟企業(yè)跨境交易規(guī)則，減少欺詐。通過簡化中小型企業(yè)規(guī)則和義務(wù)與強(qiáng)化改革，打擊跨境逃稅，形成“數(shù)字單一市場”，能夠推動貿(mào)易和創(chuàng)新。雖然歐盟發(fā)布避稅天堂“黑名單”有震懾作用，但仍有必要制定非合作地區(qū)的額外懲罰措施，提高稅收透明度。

但是，反對意見也很多，以企業(yè)界為主。美國商會歐盟分會擔(dān)心，對數(shù)字營業(yè)額課稅，可能“大幅減少企業(yè)用于投資和再投資的利潤”，“降低歐盟吸引力”，包含數(shù)字稅的CCCTB也會損害歐盟競爭力。美國反對歐盟稅收臨時(shí)解決方案，認(rèn)為不應(yīng)單獨(dú)針對電商征稅，應(yīng)依靠國際合作解決。歐洲工商聯(lián)合會也對數(shù)字營業(yè)稅感到擔(dān)憂，因?yàn)閿?shù)字稅“違反了長期以來對企業(yè)利潤征稅的國際原則，并可能危害企業(yè)的增長前景，尤其是那些使用創(chuàng)新數(shù)碼科技、可能產(chǎn)生大量營業(yè)額、但尚未盈利的企業(yè)”。

另外，歐洲商業(yè)組織對數(shù)字稅收規(guī)則反應(yīng)強(qiáng)烈。國際商會（ICC）說，征收電商營業(yè)稅不僅否定了公認(rèn)的對企業(yè)利潤征稅原則，還有可能對企業(yè)的償付能力或投資機(jī)會產(chǎn)生負(fù)面影響，打擊初創(chuàng)企業(yè)、扼殺創(chuàng)新，反過來又會對就業(yè)和增長產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。而對數(shù)字交易征收預(yù)提稅還可能造成雙重征稅。

第四，OECD對于改進(jìn)涵蓋跨境電子服務(wù)的增值稅制度更感興趣。而對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅是單邊行動，可能會導(dǎo)致市場和全球價(jià)值鏈嚴(yán)重扭曲。

最后，歐盟各國未能就制定電子商務(wù)增值稅規(guī)則達(dá)成政治協(xié)議，最終不得不推遲了數(shù)字稅改革。

五、其他國家是否也會推出數(shù)字服務(wù)稅？

在法國政府批準(zhǔn)數(shù)字稅差不多同時(shí)，英國財(cái)政部也宣布了類似的立法草案，計(jì)劃對在英國營收超過2500萬英鎊、全球營收過5億英鎊的企業(yè)征收2%的數(shù)字服務(wù)費(fèi)。

實(shí)際上，在歐盟提出數(shù)字稅收政策框架后，英國也已經(jīng)于2017年秋季預(yù)算中提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收立場報(bào)告，目標(biāo)是根據(jù)歐盟指令（EU Directive），制定長期、綜合的解決方案，定義數(shù)字永久設(shè)施和新的利潤分配規(guī)則。過渡方案將采用“以用戶參與為基礎(chǔ)的營業(yè)稅（turnover tax）”，主要針對用戶數(shù)量大的數(shù)字企業(yè)，而現(xiàn)行稅制只對電商營業(yè)總收入征收1%-5%稅收，用戶對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)未涵蓋。

但是如何達(dá)成多邊解決方案，還存在困難，一是如何確定與用戶有關(guān)的利潤數(shù)值，二是如何從臨時(shí)協(xié)議向長期協(xié)議過渡，尤其是目前美國根本沒有興趣展開磋商，困難重重。

后來在多國共同簽署《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》后，個別國家提出了應(yīng)對電商稅收的有關(guān)BEPS的單方面措施，他們聲稱，將通過修改本國或協(xié)定永久住址門檻，應(yīng)對“數(shù)字”或“在線”經(jīng)營稅收問題。對于那些物理上不在本地的企業(yè)，司法轄區(qū)賦予收入來源轄區(qū)對稅收的管轄權(quán)，澳大利亞和英國針對大型跨國企業(yè)提出了轉(zhuǎn)移利潤稅（DPT），美國則在《2017年減稅與就業(yè)法》中增添了利潤轉(zhuǎn)移與反濫用稅（BEAT）。

在數(shù)字稅收立法方面走在國際前列的是俄羅斯。2015年外國數(shù)字服務(wù)商在俄羅斯實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入3000億盧布（合297.62億元人民幣）。俄羅斯針對數(shù)字業(yè)務(wù)的增值稅法《第244-FZ號聯(lián)邦法律》于2017年1月實(shí)施。凡是向俄羅斯個人提供數(shù)字服務(wù)的非本國公司，應(yīng)按照俄羅斯增值稅法，對其收入繳納增值稅，增值稅稅率為15.25%。如果數(shù)字服務(wù)對象是俄羅斯實(shí)體或者自謀職業(yè)的企業(yè)家，增值稅應(yīng)由購買方預(yù)扣。對違反數(shù)字增值稅法律者將施以嚴(yán)懲，包括立即停用個人賬戶12個月，罰款1000-4萬盧布以上或納稅額的10-30%。

總之，歐盟、OECD、G20等國家集團(tuán)以及美國、英國、俄羅斯等大國，在全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化潮流沖擊下，積極改革本國財(cái)稅制度，解決增值稅缺口等財(cái)政難題，化解數(shù)字企業(yè)利用市場優(yōu)勢激進(jìn)避稅難題。同時(shí)面對美國聯(lián)邦稅改的沖擊，歐盟也在加大財(cái)稅改革力度，準(zhǔn)備在2020年開始運(yùn)行歐洲單一數(shù)字市場、重新談判CCCTB，并擬定在2022年推出歐洲統(tǒng)一稅制，都對國際稅制改革、打擊避稅與稅基侵蝕有積極意義，也會引發(fā)更多國家效仿，由此可見征收數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅是國際潮流，中國也需要加快研究，加強(qiáng)對大型電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管。