中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門發(fā)布《實(shí)際管理處所適用辦法》

詳細(xì)內(nèi)容：

為建構(gòu)周延之反避稅制度，維護(hù)租稅公平，同時(shí)兼顧營(yíng)利事業(yè)適用租稅協(xié)議（議）之權(quán)益，105年7月27日總統(tǒng)令增訂公布所得稅法（以下簡(jiǎn)稱本法）第43條之4規(guī)定，營(yíng)利事業(yè)之實(shí)際管理處所（PEM）在我國(guó)境內(nèi)者，應(yīng)視為我國(guó)居住者，依法課征營(yíng)利事業(yè)所得稅，并得適用我國(guó)與32個(gè)國(guó)家簽署生效之租稅協(xié)議。為利前開制度運(yùn)作及征納雙方遵循，財(cái)政部預(yù)計(jì)于近日發(fā)布「實(shí)際管理處所適用辦法」，重點(diǎn)說(shuō)明如下：

一、PEM在我國(guó)境內(nèi)之構(gòu)成要件

（一）外國(guó)營(yíng)利事業(yè)之PEM在我國(guó)境內(nèi)，指同時(shí)符合「作成重大決策者或作成該等決策之處所在境內(nèi)」、「財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、議事錄之制作或儲(chǔ)存在境內(nèi)」及「在境內(nèi)有實(shí)際執(zhí)行主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)」三項(xiàng)構(gòu)成要件，為明確該等要件之判定方式，俾利征納雙方遵循，參考經(jīng)濟(jì)合作暨發(fā)展組織（OECD）2014年版稅約范本及聯(lián)合國(guó)（UN）2011年版稅約范本有關(guān)「居住者」注釋，定明實(shí)際管理處所三項(xiàng)構(gòu)成要件之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。.

（二）另考慮外國(guó)營(yíng)利事業(yè)來(lái)臺(tái)第一上市、上柜及興柜須依臺(tái)灣證券交易所股份有限公司及財(cái)團(tuán)法人中華民國(guó)證券柜臺(tái)買賣中心規(guī)范之遵循事項(xiàng)辦理，與一般企業(yè)自行決定之情形有別，為避免外國(guó)營(yíng)利事業(yè)為達(dá)來(lái)臺(tái)上市（柜）目的遵循前開法律義務(wù)而被認(rèn)定為PEM在境內(nèi)，爰規(guī)范屬配合前開規(guī)范應(yīng)遵循事項(xiàng)得不納入判斷構(gòu)成要件。

二、外國(guó)營(yíng)利事業(yè)適用PEM規(guī)定之程序：

（一）外國(guó)營(yíng)利事業(yè)自行申請(qǐng)適用本法第43條之4規(guī)定者，應(yīng)依規(guī)定提出足資證明PEM在我國(guó)境內(nèi)之相關(guān)數(shù)據(jù)并檢附規(guī)定文件，自行擇定或由稽征機(jī)關(guān)指定作成重大管理決策之境內(nèi)居住者個(gè)人或境內(nèi)營(yíng)利事業(yè)之負(fù)責(zé)人為該外國(guó)營(yíng)利事業(yè)之負(fù)責(zé)人，向稽征機(jī)關(guān)辦理PEM登記。又考慮其自申請(qǐng)日即實(shí)質(zhì)符合認(rèn)定要件，為保障其適用租稅協(xié)議（議）之權(quán)益及維護(hù)我國(guó)課稅權(quán)，爰規(guī)范該外國(guó)營(yíng)利事業(yè)得擇定自申請(qǐng)日或登記日起適用。

（二）經(jīng)稽征機(jī)關(guān)查核認(rèn)定外國(guó)營(yíng)利事業(yè)之PEM在我國(guó)境內(nèi)者，稽征機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任，但作成重大管理決策之我國(guó)居住者或外國(guó)營(yíng)利事業(yè)在我國(guó)境內(nèi)之固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)依法負(fù)協(xié)力義務(wù)，其相關(guān)檢附文件、擇定負(fù)責(zé)人及辦理PEM登記之程序除自登記日適用外，與自行申請(qǐng)適用者相同。另為使該制度實(shí)施初期順利且認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一致，特規(guī)定自本辦法施行日起3年內(nèi)，由稽征機(jī)關(guān)查核認(rèn)定外國(guó)營(yíng)利事業(yè)適用本法第43條之4規(guī)定者，應(yīng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)。

三、取得我國(guó)來(lái)源所得給付人應(yīng)依法扣繳：

適用本法第43條之4規(guī)定之外國(guó)營(yíng)利事業(yè)，應(yīng)由負(fù)責(zé)人依法辦理暫繳、結(jié)算、未分配盈余、所得基本稅額申報(bào)及繳納稅款；其有中華民國(guó)來(lái)源所得者，應(yīng)向扣繳義務(wù)人或給付人提示稽征機(jī)關(guān)核發(fā)適用本法第43條之4規(guī)定核準(zhǔn)（定）函，由扣繳義務(wù)人或給付人依本法有關(guān)給付境內(nèi)營(yíng)利事業(yè)之規(guī)定辦理扣繳、申報(bào)及填發(fā)相關(guān)憑單。但國(guó)際金融業(yè)務(wù)分行、國(guó)際證券業(yè)務(wù)分公司及國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分公司給付該外國(guó)營(yíng)利事業(yè)利息、結(jié)構(gòu)型商品交易之所得及保險(xiǎn)給付，依國(guó)際金融業(yè)務(wù)條例規(guī)定免予扣繳，由該外國(guó)營(yíng)利事業(yè)并入當(dāng)年度營(yíng)利事業(yè)所得額辦理結(jié)算申報(bào)及繳納稅款。

四、給付之所得比照我國(guó)營(yíng)利事業(yè)判定我國(guó)來(lái)源所得并依法辦理扣繳事宜：

適用本法第43條之4規(guī)定之外國(guó)營(yíng)利事業(yè)給付各類所得，應(yīng)比照依我國(guó)法規(guī)成立之營(yíng)利事業(yè)，依本法規(guī)辦理扣繳、申報(bào)及填發(fā)相關(guān)憑單。該外國(guó)營(yíng)利事業(yè)分配股東之股利或盈余，以自申請(qǐng)日或登記日起適用本法第43條之4規(guī)定之盈余分配部分，為中華民國(guó)來(lái)源所得。

未來(lái)PEM制度實(shí)施后，除可防杜跨國(guó)企業(yè)藉轉(zhuǎn)換居住者身分規(guī)避境內(nèi)、外來(lái)源所得合并課稅規(guī)定，亦有助于PEM在我國(guó)境內(nèi)之企業(yè)認(rèn)定為我國(guó)居住者，而適用我國(guó)租稅協(xié)議網(wǎng)絡(luò)提供之減免稅權(quán)利，保障臺(tái)商權(quán)益。

財(cái)政部特別說(shuō)明，為利企業(yè)調(diào)整組織架構(gòu)以減輕反避稅制度之沖擊，本法第126條明定施行日期由行政院定之。該部未來(lái)將視兩岸租稅協(xié)議執(zhí)行情形，及國(guó)際間（包括星、港）按共同申報(bào)及盡職審查準(zhǔn)則（CommonReportingandDueDiligenceStandard，CRS）執(zhí)行稅務(wù)用途金融帳戶信息自動(dòng)交換之狀況，與落實(shí)反避稅制度倡導(dǎo)情形適時(shí)報(bào)請(qǐng)行政院核定施行，于維護(hù)租稅公平同時(shí)，兼顧產(chǎn)業(yè)發(fā)展及納稅義務(wù)人權(quán)益。

聯(lián)絡(luò)人：劉科長(zhǎng)旭峯

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（日期：2017年5月17日）