OECD報(bào)告稱各國(guó)有望出手遏制稅收套利，改革迫在眉睫

一、引言

在全球化和信息化日益加速的背景下，稅收治理正面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。尤其是在跨國(guó)企業(yè)（MNE）和閉鎖型企業(yè)中，稅收套利成為企業(yè)降低納稅義務(wù)的重要策略。稅收套利是指企業(yè)或個(gè)人通過(guò)選擇稅收較低的所得形式、組織結(jié)構(gòu)或調(diào)整所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間來(lái)減少納稅義務(wù)的行為。這種行為不僅導(dǎo)致了稅基侵蝕，也加劇了收入不平等，削弱了稅收制度的公平性與累進(jìn)性。

10月7日，OECD發(fā)布了《通過(guò)閉鎖型企業(yè)的稅收套利：對(duì)OECD稅收制度的影響》的工作報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”）。該報(bào)告稱閉鎖型企業(yè)及高凈值個(gè)人通過(guò)調(diào)整所得形式和企業(yè)結(jié)構(gòu)，從勞動(dòng)所得向資本所得轉(zhuǎn)移，或通過(guò)推遲實(shí)現(xiàn)所得來(lái)降低納稅義務(wù)。本文將深入探討稅收套利的主要機(jī)制及其對(duì)OECD國(guó)家稅收制度的影響，并提出相關(guān)的政策建議。

二、該報(bào)告的主要內(nèi)容

該報(bào)告的主要內(nèi)容有6部分：第2部分討論了企業(yè)所得的近期趨勢(shì)，這些趨勢(shì)對(duì)所得不平等的影響，以及我們根據(jù)最新研究對(duì)企業(yè)所有者的了解；第3部分介紹了OECD國(guó)家對(duì)企業(yè)所得征稅的兩種主要方法，以及法定公司所得稅（CIT）和個(gè)人所得稅（PIT）稅率的趨勢(shì)；第4部分描述了現(xiàn)有CIT制度導(dǎo)致的主要稅收套利動(dòng)機(jī)和行為；第5部分簡(jiǎn)要討論了其他減稅機(jī)會(huì)。第6部分概述了各國(guó)為限制稅收套利而采取的措施；第7部分最后強(qiáng)調(diào)了關(guān)鍵的政策含義。

該報(bào)告探討了OECD國(guó)家的稅收套利動(dòng)機(jī)和行為，及其對(duì)更廣泛稅收制度的影響。其中重點(diǎn)探討了OECD國(guó)家稅收制度如何鼓勵(lì)企業(yè)所有者，特別是非公司制企業(yè)所有者和閉鎖型公司制企業(yè)所有者的管理者，通過(guò)稅收套利最大限度地減輕納稅義務(wù)。該報(bào)告還發(fā)現(xiàn)，在過(guò)去20年中，通過(guò)公司注冊(cè)和獲得資本所得的稅收激勵(lì)有所增加。該報(bào)告還表明，在許多OECD國(guó)家，公司制企業(yè)的增加部分原因是由稅收因素驅(qū)動(dòng)的。最后，該報(bào)告還發(fā)現(xiàn)，在許多國(guó)家，與公司稅、股息稅、資本利得稅、贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅有關(guān)的稅制特點(diǎn)組合，為將收益保留在公司內(nèi)部提供了特別強(qiáng)烈的激勵(lì)。

三、稅收套利的主要形式

根據(jù)該報(bào)告，閉鎖型企業(yè)稅收套利的主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

1、利用差異化稅率

許多OECD國(guó)家對(duì)PIT和CIT采用不同的稅率，通常公司所得稅較低。這導(dǎo)致企業(yè)所有者可以通過(guò)將企業(yè)所得留存在公司內(nèi)部，推遲將其分配為股息的方式，來(lái)推遲納稅。例如，資本利得的優(yōu)惠稅率使得企業(yè)所有者更傾向于將所得保留在企業(yè)中，并最終以資本利得的形式獲得，從而減少納稅義務(wù)。

2、通過(guò)組織結(jié)構(gòu)變化

企業(yè)所有者可以通過(guò)改變組織形式，選擇更有利的稅收待遇來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收套利。閉鎖型企業(yè)所有者通常可以選擇將企業(yè)從個(gè)人所有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ似髽I(yè)，以享受更低的CIT稅率。此外，在某些國(guó)家，法人企業(yè)可以推遲所得的分配(如中國(guó))，以便將其從高稅率的個(gè)人所得形式轉(zhuǎn)換為低稅率的資本所得形式。

3、利用資本利得稅和遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策

OECD報(bào)告指出，資本利得稅和遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策也是稅收套利的主要途徑之一。一些國(guó)家通過(guò)低稅率或免稅政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)所有者將所得以資本利得或遺產(chǎn)的形式獲得。例如，資本利得稅在許多國(guó)家享有較低的稅率，企業(yè)所有者可以通過(guò)出售企業(yè)股份來(lái)獲得資本利得，而非通過(guò)工資或股息形式獲得所得。

4、推遲所得實(shí)現(xiàn)

通過(guò)推遲所得的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所有者可以在未來(lái)低所得年度或稅率降低的情況下實(shí)現(xiàn)所得，從而減少納稅義務(wù)。特別是當(dāng)公司將所得保留在內(nèi)部，而非立即分配股息時(shí)，這種策略尤為有效。

四、稅收套利對(duì)稅收制度的影響

1、稅收制度的累進(jìn)性受損

稅收套利行為削弱了稅收制度的累進(jìn)性，特別是對(duì)高收入群體而言。通過(guò)將勞動(dòng)所得重新分類為資本所得或推遲所得實(shí)現(xiàn)，高收入個(gè)人可以顯著降低其有效稅率。這不僅降低了高收入群體的稅收貢獻(xiàn)，還進(jìn)一步加劇了收入不平等。

2、稅基侵蝕

稅收套利導(dǎo)致了稅基的侵蝕。企業(yè)所有者通過(guò)復(fù)雜的納稅規(guī)劃和利潤(rùn)保留策略，減少了國(guó)家能夠征收的稅款，削弱了稅收制度的所得基礎(chǔ)。這對(duì)政府財(cái)政構(gòu)成了長(zhǎng)期威脅，尤其是在社會(huì)福利和公共服務(wù)方面，政府需要依賴穩(wěn)定的稅收收入。

3、稅收公平性受損

稅收套利還破壞了稅收的公平性，特別是橫向公平性，即對(duì)從事相似活動(dòng)并獲得類似所得的納稅人施加同等稅收待遇的原則。由于企業(yè)所有者可以利用差異化稅率和組織結(jié)構(gòu)的靈活性來(lái)降低其納稅義務(wù)，這對(duì)那些無(wú)法進(jìn)行此類操作的納稅人構(gòu)成了不公平的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

五、解決稅收套利的政策建議

1、重新評(píng)估資本利得稅

OECD建議，各國(guó)可以通過(guò)削減或取消某些資本利得的稅收優(yōu)惠政策來(lái)減少稅收套利。例如，限制對(duì)企業(yè)資產(chǎn)處置的優(yōu)惠稅率，并對(duì)長(zhǎng)期保留的收益加以嚴(yán)格監(jiān)管，以防止企業(yè)所有者通過(guò)保留利潤(rùn)來(lái)推遲所得實(shí)現(xiàn)。

2、加強(qiáng)對(duì)未分配利潤(rùn)的征稅

為防止企業(yè)所有者無(wú)限期推遲所得實(shí)現(xiàn)，政府可以考慮對(duì)未分配的企業(yè)利潤(rùn)征稅，或?qū)Y本利得實(shí)行遞延稅利息支付機(jī)制，以減少通過(guò)利潤(rùn)保留實(shí)現(xiàn)的稅收套利。

3、推行分稅率模型

某些國(guó)家已采用分稅率模型，將勞動(dòng)所得與資本所得進(jìn)行合理分配，以防止企業(yè)所有者過(guò)度降低勞動(dòng)所得。OECD建議更多國(guó)家采用這種模型，以減少企業(yè)所有者通過(guò)調(diào)整所得形式進(jìn)行的稅收套利。

4、重新審視稅制結(jié)構(gòu)

為有效遏制稅收套利行為，各國(guó)需要協(xié)調(diào)PIT與CIT的設(shè)計(jì)，使兩者能夠共同發(fā)揮作用。OECD指出，CIT應(yīng)作為PIT的“后盾”，以限制通過(guò)企業(yè)法人身份逃避PIT的行為。通過(guò)綜合考慮PIT與CIT，制定更合理的稅制結(jié)構(gòu)，有助于提升稅收制度的累進(jìn)性和公平性。

六、結(jié)論

稅收套利是一個(gè)復(fù)雜且長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，尤其在閉鎖型企業(yè)和高收入群體中尤為突出。隨著全球資本流動(dòng)性的增強(qiáng)，各國(guó)政府需要制定更為有效的稅收政策來(lái)遏制這一現(xiàn)象。通過(guò)重新審視稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的監(jiān)管，以及推動(dòng)分稅率制度的實(shí)施，各國(guó)可以在維護(hù)稅收公平的同時(shí)減少稅基侵蝕，增強(qiáng)稅收制度的累進(jìn)性和效率。

稅收套利不僅削弱了政府的財(cái)政收入，還對(duì)社會(huì)收入分配和經(jīng)濟(jì)公平性構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為建立更加公平和高效的稅收制度，政府必須在稅制改革中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和高收入個(gè)人的監(jiān)管，并制定更為綜合的稅收政策。

值得注意的是，我國(guó)目前也存在通過(guò)稅收套利進(jìn)行納稅規(guī)劃以規(guī)避納稅義務(wù)的情況。例如，我國(guó)對(duì)公司利潤(rùn)分配推遲的現(xiàn)象沒(méi)有明確規(guī)制，且資本利得稅、CIT和PIT稅率差異，給納稅人提供了通過(guò)稅收套利進(jìn)行納稅規(guī)劃的空間。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒OECD的相關(guān)建議，加快稅制改革步伐，有效抑制稅收套利行為。