OECD聚焦八大國際稅收議題，全球稅改再迎重大突破

一、引言

在10月23-24日巴西主持的G20財長和央行行長會議上，OECD秘書長向G20財長和央行行長提交了最新的稅務報告（以下簡稱“該報告”），全面總結了近年來在雙支柱國際稅收改革、稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）進展、稅收與不平等和流動性等8大方面的成果與挑戰。該報告還特別強調了通過全球稅務合作來應對BEPS問題的重要性，旨在推動更加公平和穩定的全球稅收制度。以下為該報告的內容框架：

一、前言

二、雙支柱國際稅收一攬子方案

支柱二——提高公司收入國際征稅的底限

1、應稅規則（STTR）

2、全球最低稅（GMT）

3、支柱二的第二個要素——全球最低稅——現在已經成為現實

支柱一——21世紀國際稅收制度的現代化

1、金額A

2、金額B

三、BEPS最新進展

最低標準的實施

1、第5項行動計劃——有害稅收實踐

2、第6項行動計劃——濫用稅收協定

3、第13項行動計劃——國別報告（CbCR）

4、第14項行動計劃——相互協商程序（MAP）

四、稅收與不平等

五、稅收與流動性

六、稅收透明度

七、稅收征管與稅收確定性

數字化轉型

八、稅收與發展

BEPS實施

1、第13項行動計劃——國別報告（CbCR）

2、第14項行動計劃——相互協商程序（MAP）

無國界稅務稽查（TIWB）

全球稅務關系項目

與采掘業有關的能力建設支助

烏克蘭稅收能力建設項目

九、稅收透明度和信息交換全球論壇

確保有效實施交換信息（EOI）標準

1、透明度和EOI

2、金融賬戶信息自動交換（AEIO）

3、響應G20廣泛實施加密資產報告框架（CARF）的呼吁

通過能力建設協助全球論壇成員

1、確保有效實施受益所有權框架

2、促進發展中轄區通過和實施應要求交換信息（AEOI）

3、培訓活動

二、雙支柱國際稅收一攬子方案

OECD雙支柱國際稅收一攬子方案旨在應對數字經濟和全球化對國際稅收制度帶來的挑戰。通過支柱二設立全球最低稅（GMT），以確保跨國企業（MNE）繳納最低稅，從而遏制稅基侵蝕和利潤轉移行為，同時支柱一則通過重構國際征稅權，確保高盈利公司在其利潤來源市場轄區的合理征稅。以下是該報告關于支柱二和支柱一的具體內容：

1、支柱二——提高公司收入國際征稅的底限

支柱二的核心是全球反稅基侵蝕規則（GloBE規則），其旨在通過設定全球最低稅率，確保MNE在任何轄區都不低于一定稅率納稅，從而防止利潤轉移至低稅或零稅轄區。此外，支柱二還包含了STTR，以幫助發展中轄區保護其稅基。

1) STTR

應稅規則設定了9%的最低稅率標準。該規則允許發展中轄區對從其境內流出且在收款轄區稅率低于9%的所得“追征稅款”，以防止此類收入因低稅率而流失。2024年9月，57個轄區參與了簽署STTR多邊公約(MLI)的儀式，其中9個轄區簽署了該MLI，為全球范圍內的實施鋪平道路。通過該MLI，發展中轄區可以將STTR納入其與包容性框架其他成員的雙邊稅收協定中，確保其稅收權益不受損害。

2)全球最低稅（GMT）

支柱二的另一重要組成部分是GMT，設定MNE的最低稅率為15%。該規則適用于年合并收入超過7.5億歐元的大型MNE集團，旨在抑制MNE通過避稅結構實現低稅負的現象。截至目前，已有45個轄區已通過立法或實施了GMT，另有16個轄區正在積極推進該規則的實施。根據OECD的估計，2024年全球60%的合格MNE將被納入該GMT制度，預計到2025年這一比例將提升至90%。GMT的有效實施依賴于以下關鍵機制：

——GloBE立法模板：實施轄區基于GloBE立法模板，可以確保最低稅標準的適用一致性，并簡化稅務合規流程。

——同行評審程序：OECD通過同行評審確保各轄區的最低稅標準合規性，以提升各轄區間稅收政策的協調性。

——征管指南和安全港：OECD為各轄區制定了征管指南，并設置了安全港措施，例如過渡CbCR安全港，以幫助各轄區順利過渡到GMT的實施階段。

——信息共享和爭議解決機制：各轄區通過信息交換和爭議解決機制，在實施GMT的過程中協調一致，有效處理MNE稅務合規問題。

2、支柱一——21世紀國際稅收制度的現代化

支柱一旨在通過重構MNE的征稅權，建立適應21世紀數字經濟的稅收制度。支柱一的設計特別適用于那些無實質性實體存在但在市場轄區中產生大量利潤的企業。支柱一包括兩個核心要素：金額A和金額B。

1)金額A

金額A為大型高盈利MNE設定了新的征稅權分配框架，確保市場轄區能夠根據其消費者活動在該市場獲得一定的稅收分配權。2023年10月，OECD發布了金額A的多邊公約(MLC)文本以及對該MLC的解釋性聲明，表明在金額A的技術架構上已實現較為穩定的共識。2024年5月，包容性框架成員就金額A的最終文本達成共識，并計劃在年底前簽署該MLC，以便各轄區盡快開始實施。該報告稱，目前，MLC的文本是穩定的，并在包容性框架的成員中獲得了近乎完全共識。剩余工作的重點是在金額B選擇性方法之外，完善金額B的共識。現階段，這些問題主要是政治性的，而不是技術性的，談判正在進行中。

2)金額B

金額B旨在簡化基礎營銷和分銷活動的轉讓定價方法，以幫助那些低征管能力轄區減少在此類活動中的稅收爭議。該框架適用于廣泛的基礎營銷和分銷活動，并規定了明確的轉讓定價方法，以確保納稅人和稅務機關有更高的確定性。2024年9月，OECD發布了金額B的主管當局協議范本，以支持發展中轄區采用簡化定價方法。然而，由于主要政治原因，金額B的實施仍然面臨障礙，仍需進一步的國際談判來達成最終共識。

總體而言，支柱一的目標是通過重構征稅權制度，使市場轄區獲得合理的征稅權，以應對數字經濟背景下的利潤轉移挑戰；而支柱二則通過設立GMT，確保各轄區能夠對在其境內產生的利潤征收公平份額稅款。雙支柱方案的落地將有助于推動全球稅收公平，減少MNE的避稅行為，維護國際稅收制度的穩定性。

三、BEPS最新進展

BEPS行動計劃是OECD在全球范圍內推動的一項重要國際稅務合作項目，旨在應對MNE通過利潤轉移實現避稅的挑戰。通過15項具體行動計劃，BEPS為各轄區提供了統一的稅收規則框架，其中4項最低標準尤為關鍵。這些最低標準包括有害稅收實踐、稅收協定濫用、國別報告和相互協商程序(MAP)，以下是BEPS行動計劃4項最低標準實施的進展情況：

1、第5項行動計劃——有害稅收實踐

第5項行動計劃主要通過同行評審和信息交換來抑制有害稅收實踐。截至2024年8月，OECD有害稅收實踐論壇（FHTP）已對326個優惠稅收制度進行了評審，其中超過40%的制度已被廢除或正在被廢除。此外，自BEPS項目啟動以來，130個轄區間共交換了54,000多次稅收裁定信息，這顯著提高了稅收透明度。

2、第6項行動計劃——濫用稅收協定

第6項行動計劃旨在通過反濫用措施防止稅收協定被用于非預期的免稅或減稅目的，包括防止通過“擇協”安排獲益。實施該行動計劃的主要工具是多邊公約（BEPS MLI），該MLI已在104個轄區生效，并加強了全球90%的雙邊稅收協定，使1,500多項現有協定加入反濫用條款，有效減少了協定濫用現象。

3、第13項行動計劃——國別報告（CbCR）

第13項行動計劃要求合格MNE報送CbCR，披露全球范圍內的收入、利潤和稅收分配。截至目前，已有約120個轄區通過立法要求MNE報送CbCR，涵蓋了全球7.5億歐元以上的所有MNE。全球現有4,100多個雙邊關系用于自動交換這些報告，80個包容性框架成員已具備接收CbCR的能力。2024年發布的第7次年度同行評審報告顯示，大部分轄區的CbCR已符合第13項行動計劃的最低標準。

4、第14項行動計劃——相互協商程序（MAP）

第14項行動計劃旨在提升稅收協定相關爭議解決的效率，確保MAP的有效實施。截至目前，82個轄區已完成2個階段的同行評審，55個具有顯著MAP經驗的轄區正在接受進一步評估。全球論壇還為MAP經驗較少的轄區設計了簡化評審程序，以幫助其提升MAP實施能力。2024年9月，全球論壇發布了20個轄區的簡化評審報告，并計劃在未來幾個月內進一步擴大評審覆蓋范圍。

5、BEPS項目的未來展望

隨著2025年BEPS項目10周年臨近，OECD計劃對BEPS實施的成效進行評估，并在包容性框架內繼續推進基于共識的議題。這包括探索在全球范圍內擴大稅收公平的可能性，并在累進稅收政策背景下進一步研究稅收與不平等問題。此外，BEPS項目還將在下一次全體會議上商討未來議程，確保所有利益攸關方的廣泛參與和包容性。

總體來看，BEPS行動計劃的實施極大地推動了全球稅收公平性和透明度，特別是在防止BEPS方面的貢獻顯著。未來，OECD將繼續支持各轄區在BEPS框架下進一步完善稅收規則，提升全球稅務合作水平。

四、稅收與不平等

稅收在緩解不平等中發揮了關鍵作用。OECD近期的研究報告聚焦于如何通過累進稅收政策有效應對不平等，特別是針對高凈值個人（HNWI）的稅收安排。未來該議題將在包容性框架內持續進行討論。

OECD在7月份的最后一次會議之前編寫了一份報告，評審了G20巴西輪值主席國委托的稅收與不平等之間的互動。該報告旨在通過探討稅收制度如何減輕或加劇不平等，確定潛在改革的范圍，并重點討論與對HNWI征稅相關的具體稅收政策和合規挑戰，為討論稅收制度在解決不平等問題方面的作用做出貢獻，其中許多問題一直是巴西擔任G20輪值主席國的優先問題。在7月的會議上，G20財長就一項歷史性的、全面的獨立稅收宣言達成共識，反映了迄今為止國際稅務合作所取得的變革性成就、該合作的重要性以及繼續推進該合作的承諾。作為達成共識文本的一部分，其鼓勵包容性框架考慮在有效累進稅政策背景下解決這些問題。這將在包容性框架內分階段進行討論。

自7月的會議以來，OECD還繼續開展了對HNWI征稅的工作，并探討了人口老齡化對不同類型稅收收入的影響及其對政策制定者的影響。2024年10月8日，OECD發布了一份OECD稅收工作報告，重點關注稅收制度如何鼓勵企業組織形式之間以及閉鎖型企業所有者的所得類型和時間之間的轉換。OECD還將很快發布資本利得征稅的新文件，審查轄區層面的資本利得征稅，探討資本利得與其他所得類型實行不同稅收處理的理由和影響，以及對利得征稅替代方法的利弊。

五、稅收與流動性

隨著全球人員流動性增加，OECD研究了HNWI的稅收流動反應。該報告指出，稅收與流動性議題已進入OECD的研究范圍，將在未來進一步探討其對稅收政策的影響。

2023年10月，OECD發布報告稱，包容性框架已開始與商界和學術界的外部利益攸關方討論因個人流動性增加帶來的國際稅收挑戰，相關工作已在推進中。同時，OECD也著手撰寫一份報告，回顧關于稅收流動性的學術研究成果，重點探討個人，尤其是HWNI，在多大程度上會因稅收問題而遷移。隨著工作范圍的界定與推進，OECD將進一步報告進展情況。

六、稅收透明度

OECD強調了加強國際稅收透明度的必要性，尤其是在房地產交易方面。G20輪值主席國巴西提出的議案將推動《多邊稅收征管互助公約》（MAAC）下的150個轄區間進行房地產交易信息交換。

在7月份的會議之前，應G20巴西輪值主席國的要求，OECD提交了一份《關于加強房地產國際稅收透明度的新報告—從概念到現實》。自7月以來，一直在技術層面開展法律和實施框架方面的工作，以確保稅務機關之間有效交換有關房地產交易、持有和所得的現成信息。這將使感興趣的轄區，特別是參與MACC的近150個轄區，充分受益于這一工作流程。有關透明度的其他進展情況，可以參閱以下“稅收透明度和信息交換全球論壇”（全球論壇）部分的內容。

七、稅收征管與稅收確定性

隨著經濟全球化和數字化進程加速，稅收征管與稅收確定性對各轄區政府和MNE來說愈加重要。OECD和包容性框架成員多年來持續致力于通過提升稅收確定性和現代化稅收征管工具來促進全球投資、就業和經濟增長。

稅收征管的數字化轉型是提高稅收確定性的重要手段之一。OECD在《稅收征管3.0》報告中提出了一個新型的稅收征管模式，即將稅收流程嵌入納稅人和企業的日常系統中，以減少復雜的申報和報告流程。稅收征管3.0模式通過合規設計的方式，使企業和個人在日常運營中自然滿足稅務合規要求，從而減少跨境稅務合規成本，并提升征管效率。OECD計劃在2024年11月召開的稅收征管論壇（FTA）全體會議上，匯集全球50多個轄區的稅務局長，深入探討稅收數字化轉型帶來的潛在影響，并制定進一步的合作方案。

稅收確定性工具的改進是OECD及其包容性框架重點關注的領域。為減少稅收不確定性帶來的稅收負擔，OECD正在積極推動現有稅收確定性工具的整合與創新，具體措施包括：

1、同行評審程序

通過建立強有力的同行評審機制，OECD能夠持續評估和改進稅收確定性工具的實施效果，從而幫助成員國優化現行的稅收政策。同行評審程序確保了政策執行的一致性，并使MNE的稅務合規成本得以降低。

2、多邊爭議解決機制

為進一步提升稅收確定性，OECD與包容性框架成員合作，制定了多邊爭議解決機制，以更快、更有效地解決跨境稅收爭議。全球范圍內，企業對于爭議解決的需求不斷增加，因此建立快速響應的爭議解決機制成為稅收確定性的關鍵。

3、稅收確定性工具和指南

OECD發布了多個最佳實踐手冊和指南，幫助各轄區稅務機關和企業理解并運用不同的稅收確定性工具。這些指南為稅務機關提供了具體的操作指引，并通過標準化的流程提升跨境稅收確定性。

OECD認為，增強稅收確定性將有效提升各轄區對跨國投資的吸引力，并對全球經濟增長產生積極作用。為此，OECD在2024年7月舉行了第一次稅收確定性圓桌會議，邀請了來自政府、企業和學術界的近50名專家，共同討論如何提高稅收確定性的效率、有效性和及時性。未來，OECD將通過“稅收確定性日”等平臺持續推動稅收確定性議題的討論，進一步優化各轄區的稅收政策環境。

總體而言，稅收征管與稅收確定性的提升是全球稅收制度現代化的重要組成部分。通過數字化轉型、同行評審和爭議解決機制，OECD及其成員國不斷完善稅收征管框架，以確保稅收政策的穩定性和可預測性，推動全球經濟的持續發展。

八、稅收與發展

OECD在稅收與發展領域的工作重點是通過國際合作和能力建設幫助發展中轄區應對稅基侵蝕、利潤轉移以及數字經濟帶來的稅收挑戰。全球稅務合作的包容性框架在此過程中扮演了重要角色，推動各轄區在實施稅收政策時，能夠兼顧經濟發展需求和國際稅收公平性。

1、BEPS實施

BEPS行動計劃的落實在發展中轄區至關重要。通過BEPS的實施，發展中轄區能夠有效應對MNE的利潤轉移行為，并保護其稅基。BEPS實施的主要工作包括以下行動計劃：

1)第13項行動計劃——國別報告（CbCR）

根據第13項行動計劃，MNE需要向稅務機關報送CbCR，披露在各轄區的收入、利潤、稅款等信息。目前，全球已有超過120個轄區實施了CbCR要求。CbCR的實施為發展中轄區提供了稅基保護工具，幫助稅務機關更好地進行稅收風險評估。

2)第14項行動計劃——相互協商程序（MAP）

第14項行動計劃致力于提高MAP的效率和效果，幫助轄區解決與跨境稅收相關的爭議。截至目前，已有82個轄區完成了2個階段的同行評審，其中部分轄區報告了MAP的顯著進展。全球論壇還為沒有MAP經驗的轄區提供簡化的同行評審，以幫助發展中轄區增強稅收爭議解決能力。

2、無國界稅務稽查（TIWB）

無國界稅務稽查（TIWB）為發展中轄區提供實際操作層面的稅務稽查支持，幫助其提高稅務稽查的效率和效果。TIWB項目已在全球多個發展中轄區開展，有助于這些轄區加強稅務合規和稅基保護。

3、全球稅務關系項目

全球稅務關系項目（GRP）通過培訓和技術支持，幫助發展中轄區提升稅收征管能力。該項目涵蓋了稅收政策、征管和信息交換等方面，旨在加強發展中轄區在全球稅收治理中的參與度和影響力

4、與采掘業有關的能力建設支助

采掘業通常是許多發展中轄區稅收收入的關鍵來源，OECD通過提供技術和能力建設支持，幫助這些轄區優化采掘業的稅收征管，確保該領域的稅基不被侵蝕。該支助措施已在多個資源依賴型轄區推廣，有效增加了采掘業的稅收透明度和合規性。

5、烏克蘭稅收能力建設項目

OECD還推出了專門針對烏克蘭的稅收能力建設項目，旨在增強烏克蘭的稅收征管能力，以應對其特定的經濟和地緣政治環境下的稅收挑戰。此項目涵蓋了稅收政策咨詢、技術援助和征管培訓等方面，幫助烏克蘭改善其稅收征管制度。

總體而言，OECD通過各種能力建設項目，致力于支持發展中轄區在稅收治理中的有效參與。通過實施BEPS行動計劃、提供技術支持和促進稅收透明度，OECD幫助發展中轄區在國際稅收制度中實現更大的公平性，并提高其稅收收入，助力這些轄區的可持續發展。

九、稅收透明度和信息交換全球論壇

全球論壇（Global Forum）致力于提升稅收透明度和信息交換標準的實施，以確保全球稅收的公平性和稅基保護。全球論壇通過定期的同行評審機制，評估各轄區在稅收透明度和信息交換方面的表現。全球論壇在全球范圍內推廣稅收透明度的最佳實踐，并鼓勵轄區采取相應的改進措施，以提升其稅收透明度。至今已有多個轄區通過全球論壇的建議大幅提高了稅收透明度。全球論壇在以下方面取得了重要進展：

1、確保有效實施信息交換（EOI）標準

全球論壇致力于確保EOI標準的有效實施，尤其是在應要求交換信息（EOIR）方面。全球論壇的同行評審數據顯示，93%的成員轄區已按照建議實施或正在實施各項EOIR標準。為了確保信息交換的質量和一致性，全球論壇對不合規轄區提供支持，以幫助它們改進。

2、透明度和EOIR

在OECD的推動下，全球論壇制定了EOIR的具體流程和標準，確保轄區之間的稅收信息能在合理時間內進行交換。這種透明度標準確保了各轄區能夠獲取對方轄區的稅收信息，有效防止跨境逃稅行為。

3、確保EOIR持續進展的下一步行動

全球論壇將在2025年引入一個由3部分組成的監測框架，分別為：增強監測（增強對轄區實施情況的持續評估）、深入評審（根據最新進展調整轄區評級）和專題評審（對關鍵主題進行針對性評審）。此框架將進一步提升國際稅收透明度標準的執行和一致性

4、金融賬戶信息自動交換（AEOI）

自2021年啟動AEOI戰略以來，全球論壇已協助51個發展中轄區實現金融賬戶信息的自動交換，其中34個轄區已經開始進行信息交換。該機制通過自動化信息交換，使稅務機關能夠及時掌握轄區外公民的金融資產信息，防止利用跨境賬戶逃避稅收的行為。

5、響應G20廣泛實施加密資產報告框架（CARF）的呼吁

全球論壇正在迅速推進其工作，以落實G20的呼吁，即全球論壇應在其承諾和監督過程的基礎上，確保CARF的廣泛實施。2023年，全球論壇成立了CARF小組，以制定全球論壇的CARF承諾程序，包括確定相關轄區和共同預期的實施時間表。預計這將在2024年11月的全球論壇全體會議上完成，屆時將宣布承諾程序的結果。

6、通過能力建設協助全球論壇成員

全球論壇為成員轄區提供能力建設支持，包括技術培訓、法律框架完善及信息系統開發等，以幫助其更有效地履行信息交換的義務。該支持項目特別針對發展中轄區，以提高其稅收征管理能力和信息交換的效率。

7、確保有效實施受益所有權框架

受益所有權信息的透明度是全球論壇的關鍵工作之一，旨在確保轄區能夠識別和報告實際受益人信息。該報告顯示，全球有58%的轄區已根據建議采取行動，35%的轄區正在積極推進落實，確保其能夠有效實施受益所有權框架。

8、促進發展中轄區通過和實施AEOI

全球論壇正在協助發展中轄區通過并實施AEOI，確保這些轄區能夠獲取其居民在他國的金融賬戶信息。全球論壇的培訓和技術援助項目支持這些轄區建立符合AEOI標準的制度，以遏制逃稅行為。

9、培訓活動

全球論壇為成員提供定期培訓，以增強其在稅收透明度和信息交換方面的能力。培訓內容涵蓋稅收信息交換的操作流程、合規要求及管理制度，幫助各轄區更好地執行稅收透明度標準，并提升全球信息交換的效率。

總之，該報告通過全球論壇的各項活動，展示了稅收透明度和信息交換方面的重要進展。全球論壇的努力將進一步促進國際稅收透明度，強化各轄區的稅基保護，為全球范圍內的稅收公平性和稅基穩定提供有力保障。