OECD報告顯示97%的轄區實施AEOI標準，全球在提高稅收透明度和打擊避稅上取得重大進展

概要

11月25日，OECD發布了《金融賬戶涉稅信息自動交換同行評審2024年更新報告》（以下簡稱“該報告”）。該報告全面評估了全球171個轄區在金融賬戶涉稅信息自動交換標準（AEOI）實施方面的進展，重點關注法律框架的完整性和實際實施的有效性。

該報告指出，97%的轄區已兌現其根據AEOI標準交換信息的承諾，顯示出全球在提高稅收透明度和打擊避稅行為方面取得了顯著進展。該報告顯示，現有法律框架的完整性極高，95%的轄區（114個轄區中的108個轄區）被評估為法律框架“到位”或“到位但需要改進”。此外，大多數轄區（104個轄區中的67個轄區）在實際實施方面被評為“進展順利”。然而，該報告指出，確保AEOI標準的有效性需進一步努力，尤其是確保報告金融機構的有效實施。因此，全球論壇正在進行第二輪AEOI有效性評審。

背景

稅收透明度和信息交換全球論壇（以下簡稱“全球論壇”）通過促進和評估稅收信息交換國際標準的實施，為解決境外逃稅問題提供多邊應對方案。全球論壇匯集171個致力于提高透明度和加強稅務合作的轄區，促進并確保有效實施兩項互補的國際標準，即應要求交換涉稅信息（以下簡稱“EOIR”）標準和AEOI標準。此外，全球論壇亦負責確保新加密資產報告框架（CARF）的廣泛實施。這些標準為全球稅務機關提供更緊密的合作，使其能夠獲得必要的信息，以確保稅收合規。

2014年，OECD與G20國家合作，制定AEOI標準。該標準規定，各轄區稅務機關之間每年交換一套預先確定的信息，內容涉及在一個轄區擁有稅收居民身份但在另一個轄區擁有金融賬戶的個人和實體所持有的金融賬戶。自AEOI標準開始實施以來，全球論壇一直在支持、監督和審查AEOI標準的實施情況，包括必要的法律、技術和征管框架，以確保該標準的有效實施。自2017年開始交換以來，全球論壇每年均會發布所有參與轄區實施AEOI標準的詳細報告，并自2020年起發布其《同行評審報告》。

2022年11月9日，OECD發布的《金融賬戶涉稅信息自動交換同行評審2022年報告》包含對106個首批實施AEOI標準轄區所建立的國內和國際法律框架的評審結果。2022年評審報告亦首次包含對99個首批實施AEOI標準的轄區在實踐中的實施有效性進行初步評審的結果。隨后的報告已包含對其后承諾實施AEOI標準轄區的《同行評審報告》。為此，全球論壇于2023年編制了一份更新報告，以對2022年評審報告進行補充。其中包括對后來承諾實施的轄區進行新的評估，以及對實施AEOI標準的法律框架進行修改的轄區進行重新評估。該報告包括與2023年更新報告中類似的更新內容，以及對各轄區為確保報告金融機構在實踐中有效實施要求而制定的法律框架進行額外評審的結果。

主要內容

該報告由以下5個部分構成：

1、第1章提供全球論壇對AEOI標準進行監測和同行評審的最新結果。

2、第2章介紹全球論壇同行評審的方法，包括對AEOI法律框架的評審和對AEOI標準實際實施效果的初步評審。其亦詳細介紹了在第二輪AEOI有效性評審中進行的深入有效性評審。

3、第3章介紹了具體轄區的報告，包括分析、結論和建議，以及對AEOI法律框架的確定和對實踐有效性的評級。

4、附件A提供了與AEOI標準有關的所有交換協議的信息，包括通過多邊框架激活的協定以及雙邊協定。

5、附件B包含了AEOI權責范圍，為AEOI評審提供依據。

該報告指出，確保納稅人繳納應繳稅款，對于維護公共財政和加強公眾對稅收制度的信任至關重要。隨著金融業的日益全球化，各國政府加深合作程度，以確保從事境外金融活動的納稅人繼續履行其國內納稅義務。在這方面，最近幾年發生了巨大的變化。以前，稅務機關主要依靠個別要求提供與特定稅務調查有關的具體信息，而現在，全球已經加強合作，每年自動交換與廣泛的海外金融資產有關的信息。這是基于OECD與G20國家合作制定的AEOI標準。

2017年，信息交換在AEOI標準下開始實施。截至2024年，已有111個轄區的稅務機關進行金融賬戶信息自動交換。2023年，逾1.34億個金融賬戶信息完成自動交換，涉及總資產近12萬億歐元。預計未來幾年還會有更多轄區實施AEOI標準。交換信息包括外國稅收居民持有的金融賬戶詳細信息，包括在某些情況下通過由外國稅收居民控制的實體（定義為控制人）持有的金融賬戶。

這給那些試圖將其資金隱藏在境外（包括通過境外實體）的逃稅者帶來了永久性的轉變，其現在被抓的機會比以往任何時候都大。這種影響已經非常巨大，自從承諾實施AEOI標準以來，通過自愿披露計劃和其他離岸稅收合規舉措，已經籌集逾1300億歐元的稅收、利息和罰金。此外，學術研究表明，在同一時期，國際金融中心持有的金融投資減少了20%，這與AEOI標準的實施有關。

實現向AEOI標準的轉變，需要各轄區和金融機構的大量投入。世界各國政府已經出臺立法，要求金融機構進行詳細的盡職調查和信息報送要求，制定國際交換協議，并實施操作和技術解決方案，以收集和交換信息，并對其進行保密。在進行這些投資并成功實現廣泛的信息交換之后，重點已經轉移到確保AEOI標準在實踐中有效運行，以最大限度地發揮其潛在的效益。

為充分發揮AEOI標準的效應，包括最大限度地發揮其威懾作用和信息交換實用性，其必須確保AEOI標準得到有效和廣泛的實施。這就是G20呼吁全球論壇監督和評審其全球實施情況的原因。首先是要確保所有相關轄區均承諾執行AEOI標準（即所有全球論壇成員，但不包括無金融中心的發展中國家），然后是對現有的法律框架和實際實施有效性進行同行評審，包括確保報告金融機構遵守現有框架。

該報告包含對實施AEOI標準的法律框架進行評審的最新情況，以反映總共114個轄區的評審結果，其中包括自2023年以來新增的5個轄區，以及對46個轄區的重新評審。包括在全球論壇正在進行的第二輪AEOI有效性評審中進行的有針對性的具體評審結果，該評審的重點是各轄區在其國內法律框架中建立的遵從和實施框架的完整性。該報告顯示，在接受評審的114個轄區中，108個轄區（95%）的國內和國際法律框架已完整或基本完整，并被確定為“到位”或“到位但需要改進”。盡管如此，仍有3個轄區的法律框架存在根本性缺陷，還有3個轄區根本沒有法律框架，導致6個轄區被總體認定為“未到位”。因此，這些轄區應立即解決所發現的問題，在為政府和企業提供公平競爭環境的基礎上，制定有效的AEOI標準。

該報告亦列出對104個轄區（包括自2023年以來新增的3個轄區）在實際操作中實施AEOI標準有效性的初步同行評審的最新結果。最新結果顯示，在接受評審的104個轄區中，有67個轄區的實施情況被評為“進展順利”。包括實施征管合規框架，該框架似乎已步入正軌，可有效確保報告金融機構合規，并確保交易在實踐中順利運行。盡管如此，要確保AEOI標準在實施中的有效性，顯然還有更多的工作要做，包括確保現有征管合規框架的完整性和有效性，以確保AEOI標準得到遵守。

對迄今為止同行評審結果的分析

1、AEOI法律框架的評審結果

A.結果

迄今為止，對法律框架進行評估的所有114個轄區共提出936項建議，包括在2023年進行額外檢查后提出的107項建議。共有82個轄區針對全球論壇同行評審提出的建議對其法律框架進行修訂，其中706項建議已得到成功落實。

同行評審結果表明，為實施AEOI標準而制定的法律框架的合規程度非常高。在承諾到2023年開始交換的114個轄區中，幾乎所有轄區（111個，或占97%）的國際法律框架均完全符合AEOI的權責范圍。因此，全球論壇將111個轄區的CR2評定為“到位”。此外，大多數轄區（60個，或占53%）的國內法律框架亦完全符合AEOI權責范圍。因此，全球論壇將該等60個轄區的CR1評定為“到位”。

截至目前，全球論壇就CR2做出“到位”裁定和就CR1做出“到位但需要改進”裁定的轄區數量最多（48個，或占42%）。因此，有48個轄區被總體認定為“到位但需要改進”。這些轄區的《同行評審報告》中包括一項或多項修訂其國內立法框架的建議，以使其完全符合AEOI的權責范圍。因此，在接受評審的114個轄區中，共有108個轄區（或95%）的國內和國際法律框架完全或基本到位。這表明AEOI權責范圍得到高度遵守。

在采取行動之后，95%的轄區被確定擁有完全符合或基本符合AEOI權責范圍的國內和國際法律框架。

在其余轄區中，有3個轄區已實施包含若干要求的國內法律框架，但其中存在重大缺陷。3個轄區（約旦、黑山和特立尼達和多巴哥）尚未實施國內法律框架。因此，6個轄區被總體認定為“未到位”。

B.發現的共同問題

雖然對要求的遵守程度普遍較高，但仍有一些常見問題需要提出建議。最常見的問題如下：

（1）剩余建議中最大類別是針對特定轄區的無需報送信息的金融機構和不符合AEOI標準要求的除外賬戶。

（2）更重要的是第二大類建議，其涉及到實施要求的立法規定方面的問題。這包括處理規避盡職調查和報送信息要求的權力差距，對提交虛假自證聲明的賬戶持有人和控制人實施制裁的能力，以及記錄保存義務，涵蓋AEOI標準要求保存的全部記錄。其重要性體現在所有具有已被認定為“未到位”法律框架的轄區都對其執法框架提出了多項建議。

（3）在一些轄區已總結AEOI標準中的詳細定義，但遺漏確保其充分和適當運作所需的相關細節的情況下，亦提出一些更具體的建議。全球論壇繼續與有關轄區合作，協助其解決已提出建議的問題。

2、對實踐成效的評審結果

A.結果

總體而言，初步有效性評審的結果表明，大多數轄區的工作均達到預期目標。此外，據了解，自開展評審以來，繼續取得重大進展。初步評審結果表明，在迄今已接受評審的104個轄區中，有近2/3（67個，或64%）的轄區在其框架和活動方面被評為“進展順利”，以確保AEOI標準在實踐中的有效性。這意味著其已經制定完整的征管合規框架，以確保報告金融機構有效履行盡職調查和報告義務，且其亦正在履行該等義務。此外，該等轄區亦在實踐中成功地開展交換活動，解決其出現的任何問題。

另有17個（或占16%）轄區被認定已制定可信的框架和計劃，并總體上成功地按照技術要求交換信息，但需要進一步實施其計劃。因此，該等轄區被評為“部分合規”。預計在不久的將來，其中許多轄區的實施工作將大為成熟，前提是該等轄區已制定的計劃得到貫徹實施。

最后，有20個（或約占19%）轄區被發現其框架存在根本性缺陷（即尚未充分開展），因此被認定為“不合規”。在“不合規”的轄區中，有4個轄區已經解決其法律合規性和實施框架中的重大缺陷，而該等缺陷正是最初有效性評審的結果。因此，雖然每年都在進行交換，但“不合規”轄區尚未擁有完整的操作框架來核實金融機構是否有效遵守所有的盡職調查和信息報送要求。

更廣泛地說，改進的速度和實施的成熟度在繼續加快。近年來，大約3/4的轄區的信息匹配的能力有所提高，表明所發送信息質量的提高，同樣數量的轄區在收集納稅人識別號方面亦有所提高，并且申報的無記錄賬戶數量有所減少。此外，出生日期的收集和交換率接近100%。至于交換本身，雖然在準備檔案方面有時會出現延誤和問題，但這些問題往往會很快得到有效解決。

B.發現的共同問題

雖然約有2/3的轄區被認定為“正常”，但在其他轄區中，亦發現了一些共同問題：

（1）所發現的最重要的問題涉及到遲遲沒有制定完整、可靠的操作計劃以確保金融機構遵守要求的轄區。在許多情況下，該等轄區已經開展了一些活動，以確保所有金融機構都在報送信息（例如，通過交叉檢查受監管實體的相關名單），但確保所報送的信息是完整和準確的活動有限。總體而言，該等轄區了解所發現的不足之處，并似乎有意解決這些問題。因此，一般而言，預計這些問題不會持續存在，盡管在法律框架中存在執行要求制約因素的轄區一般會花費更長的時間。

（2）就非關鍵性的問題而言，還有一組轄區已經制定了可靠的計劃，但只是最近才開始實施。例如，為確保所報送信息的完整性和準確性而進行的檢查水平可能還不是很成熟，比如僅限于分析信息，但還沒有開展與具體金融機構有關的合規活動。就該等轄區而言，由于其已有可靠的計劃，預計其往往會很快做出改進。

就實踐中的交換而言，實施水平一直很高，而且在不斷提高。所發現的問題往往與2021年期間發生的向新版《共同申報標準》模式的過渡有關。然而，各轄區一般都會積極主動地尋求解決所出現的問題。

3、具體轄區的結論

該報告通過表格形式總結了各轄區為實施 AEOI標準而引入的法律框架的認定情況，以及對其實踐實施效果進行初步評審后的評級。關于各轄區的分析和認定理由的進一步細節，可在該報告第三章中找到。

下一步工作

全球論壇計劃繼續進行第二輪AEOI有效性評審。第二輪同行評審于2023年開始，旨在更深入地了解各轄區是否有效實施AEOI標準，包括評估小組的實地考察，會見來自公共和私營部門的主要利益攸關方。為此，全球論壇延長進行第二輪AEOI有效性評審的期限。此外，全球論壇將發布2025年AEOI評審報告的更新版，并在2026年發布所有99個轄區第二輪AEOI有效性評審的最終結果。這將有助于進一步推動全球稅收透明度和合作，確保稅收合規性。