OECD就《支柱一金額A下的采掘業(yè)排除立法模板》（草案）征詢公眾意見

編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊

作為 OECD / G20 BEPS 包容性框架正在進(jìn)行工作的一部分，以實施雙支柱方案來應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，OECD正在就《支柱一金額A下的采掘業(yè)排除立法模板》（草案，以下簡稱“規(guī)則草案”）征詢公眾意見。

4月14日發(fā)布的這份公眾咨詢文件（法國稱之為法律意見書）僅包含支柱一金額A下涉及采掘業(yè)排除的模塊（第四個模塊）。包容性框架已同意發(fā)布本文件，以獲取公眾意見，但該規(guī)則草案并未反映關(guān)于文件實質(zhì)內(nèi)容的共識。利益相關(guān)者對規(guī)則草案的反饋意見將有助于包容性框架成員進(jìn)一步完善和最終確定相關(guān)規(guī)則。

感興趣的各方可在2022年4月29日之前發(fā)送書面意見。咨詢文件中提供了提交意見的說明。需要提醒各參與方注意是：所有收到的書面意見都將公開。以集體“團(tuán)體”或“聯(lián)盟”的名義提交的意見，或由代表另一個人或團(tuán)體提交意見的任何人提交的意見，應(yīng)指明屬于該集體團(tuán)體的所有企業(yè)或個人，或評論員代表其行事的人。即將舉行的公眾咨詢會議的發(fā)言人和其他參與者將從及時提供書面意見的人中選出。

01概述

作為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)解決方案的一部分，OECD開發(fā)了支柱一的金額A，它對銷售商品或提供服務(wù)或位于消費者所在地（以下簡稱“市場管轄區(qū)”）的大型高利潤企業(yè)（以下簡稱“適用集團(tuán)”）的部分利潤引入一項新的征稅權(quán)。根據(jù)2021年10月8日發(fā)布的《OECD/G20關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》，需適用金額A規(guī)則的適用集團(tuán)是全球營業(yè)收入200億歐元以上且利潤率（稅前利潤/收入）10%以上的跨國企業(yè)，以上跨國企業(yè)25%的剩余利潤將被分配至構(gòu)成聯(lián)結(jié)度的市場管轄區(qū)。根據(jù)2月18日OECD秘書長提交給G20財長和央行行長的稅收報告，OECD將金額A做了更進(jìn)一步的細(xì)化，將擴展到13個模塊（注：原支柱一藍(lán)圖報告為9個模塊），具體如下圖所示：

包容性框架將分階段對金額A各個模塊進(jìn)行公眾咨詢。第一個模塊為收入來源和聯(lián)結(jié)度規(guī)則（已于2月4日發(fā)布，2月18日截止征求意見，詳見OECD發(fā)布《支柱一金額A下的聯(lián)結(jié)度和收入來源規(guī)則立法模板》公眾咨詢文件），其將決定市場管轄區(qū)何時有權(quán)獲得根據(jù)金額A重新分配利潤并對其進(jìn)行征稅，即使有關(guān)的適用集團(tuán)在該管轄區(qū)沒有實體存在；第二個模塊為稅基確定規(guī)則（已于2月18日發(fā)布，3月4日截止征求意見，詳見《OECD就<支柱一金額A下的稅基確定立法模板>（草案）征求公眾意見》），其的目的是確定適用集團(tuán)的利潤（或虧損），該利潤（或虧損）將用于計算其部分利潤重新分配給市場管轄區(qū)的金額。第三個模塊是范圍測試規(guī)則（已于4月4日發(fā)布，4月18日截止征求意見，詳見《OECD就《支柱一金額A下的范圍測試國內(nèi)立法模板》（草案）征詢公眾意見》），其目的確定哪些跨國企業(yè)集團(tuán)被納入金額A的范圍。該規(guī)則旨在確保金額A僅適用于大型高利潤企業(yè)，并盡可能以定量和客觀的方式適用，以便易于征管，并為納稅人是否被納入其適用范圍提供確定性。采掘業(yè)排除是第四個模塊，其目的是將采掘活動產(chǎn)生的利潤排除在金額A適用范圍之外。

02主要內(nèi)容

本次發(fā)布的規(guī)則草案包含標(biāo)題2適用范圍及標(biāo)題9定義，以及4月4日發(fā)布的公眾咨詢文件2中的主題。規(guī)則草案亦加入了解釋性腳注，以協(xié)助公眾評論員審閱實質(zhì)性建議，并指出在評注中預(yù)計將列入哪些進(jìn)一步的資料。

規(guī)則草案指出：采掘業(yè)排除條款將采掘活動產(chǎn)生的利潤排除在金額A適用范圍之外。采掘活動的定義包含兩個要素的測試：即“產(chǎn)品測試”和“活動測試”，這兩個要素的測試都必須滿足。如果適用集團(tuán)進(jìn)行相關(guān)的勘探、開發(fā)或開采活動，并從銷售該采掘產(chǎn)品中獲得所得，則適用采掘業(yè)排除條款。這種方法反映了支柱一的政策目標(biāo)，即排除特定地點開采資源產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)租金，這些資源應(yīng)僅在來源地轄區(qū)征稅，在不損害全面范圍的同時，限制將來源地管轄范圍以外或生產(chǎn)制造鏈中后來發(fā)生的活動所產(chǎn)生的利潤排除在適用范圍之外。

規(guī)則草案為采掘業(yè)排除制定了以下七個執(zhí)行步驟：

第1步，適用范圍測試規(guī)則。只有當(dāng)集團(tuán)（或披露的分部）的收入超過200億歐元，且利潤率超過10%時，才能繼續(xù)執(zhí)行步驟2。

第2步：重新確定集團(tuán)是否達(dá)到200億歐元的收入門檻，即測試非采掘活動收入。如果非采掘活動的收入不超過200億歐元，則集團(tuán)不在適用范圍之內(nèi)。如果非采掘活動的收入超過200億歐元，則繼續(xù)執(zhí)行步驟3。

第3步：重新確定集團(tuán)是否滿足10%的盈利門檻，方法是剝離采掘業(yè)的利潤，并測試該集團(tuán)剩余業(yè)務(wù)的利潤率。如果剝離后該利潤率低于10%，則該集團(tuán)不在適用范圍之內(nèi)。如果高于10%，則繼續(xù)執(zhí)行步驟4。

第4步：聯(lián)結(jié)度和收入來源規(guī)則測試。聯(lián)結(jié)度門檻測試和收入來源規(guī)則測試將排除采掘業(yè)所涵蓋的收入。

第5步：在一段時間內(nèi)，將確定和分配應(yīng)稅利潤的規(guī)則應(yīng)用于某轄區(qū)。這將與適用于金A的一般利潤分配公式相同。在適用營銷和分銷利潤安全港時，將不考慮采掘業(yè)排除條款所涵蓋的利潤。

第6步：消除雙重征稅的機制不會導(dǎo)致采掘業(yè)排除條款所涵蓋的利潤被用于消除金額A產(chǎn)生的雙重征稅，該利潤將被排除在消除雙重征稅的機制之外。

第7步：提交必要的文件，以便于征管和報告。

規(guī)則草案同時對第2步和第3步之采掘業(yè)排除的具體實施條款進(jìn)行了詳細(xì)討論。

根據(jù)規(guī)則草案，該文件中包含了一個采掘業(yè)排除附表，該附表提供了對設(shè)想的規(guī)則草案的描述和解釋。除了以立法模板草案格式提供的關(guān)于采掘業(yè)排除范圍的定義外，本文件采用敘述格式。這是因為關(guān)于金額A立法模板的其他模塊尚未最終確定，而采掘業(yè)排除條款的相應(yīng)規(guī)定將以此為基礎(chǔ)。

03后續(xù)工作

針對支柱一金額A，包容性框架將分階段進(jìn)行公眾咨詢，通過發(fā)布關(guān)于每個模塊的工作文件，以便在工作完成之前快速獲得公眾反饋。這種方法不是等待一份全面的文件準(zhǔn)備好，而是允許并行工作，以確保各項工作按 2021年10月商定的時間表進(jìn)行。預(yù)計，金額A的其他模塊，比如排除-受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)、預(yù)提所得稅、消除雙重征稅和單邊措施等立法模板草案也將會很快發(fā)布并征詢公眾意見。

對于支柱一金額B，包容性框架將于2022年年中發(fā)布公眾咨詢文件，并在征詢意見期之后舉行公眾咨詢活動。

對于支柱二的應(yīng)稅規(guī)則（STTR），立法模板草案及其評注原定于2022 年3 月底發(fā)布，一份關(guān)于制定多邊公約以促進(jìn)STTR實施的公開討論草案也將同時發(fā)布以征詢意見（目前尚未發(fā)布，但預(yù)計4月份該能發(fā)布）。

大家如需更多信息或查詢，可登陸OECD官網(wǎng)https://www.oecd.org/tax/beps/，也可發(fā)送郵件聯(lián)系tfde@oecd.org.