OECD就《支柱一金額A下的范圍測(cè)試國內(nèi)立法模板》（草案）征詢公眾意見

編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

作為 OECD / G20 BEPS 包容性框架正在進(jìn)行工作的一部分，以實(shí)施雙支柱方案來應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，OECD正在就《支柱一金額A下的范圍測(cè)試國內(nèi)立法模板》（草案，以下簡(jiǎn)稱“規(guī)則草案”）征詢公眾意見。

2022年4月4日發(fā)布的這份公眾咨詢文件（法國稱之為法律意見書）僅包含支柱一金額A下涉及范圍測(cè)試的模塊（第三個(gè)模塊）。包容性框架已同意發(fā)布本文件，以獲取公眾意見，但該規(guī)則草案并未反映關(guān)于文件實(shí)質(zhì)內(nèi)容的共識(shí)。利益相關(guān)者對(duì)規(guī)則草案的反饋意見將有助于包容性框架成員進(jìn)一步完善和最終確定相關(guān)規(guī)則。

感興趣的各方在2022年4月18日之前發(fā)送書面意見。咨詢文件中提供了提交意見的說明。需要提醒各參與方注意是：所有收到的書面意見都將公開。以集體“團(tuán)體”或“聯(lián)盟”的名義提交的意見，或由代表另一個(gè)人或團(tuán)體提交意見的任何人提交的意見，應(yīng)指明屬于該集體團(tuán)體的所有企業(yè)或個(gè)人，或評(píng)論員代表其行事的人。即將舉行的公眾咨詢會(huì)議的發(fā)言人和其他參與者將從及時(shí)提供書面意見的人中選出。

概述

作為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)解決方案的一部分，OECD開發(fā)了支柱一的金額A，它對(duì)銷售商品或提供服務(wù)或位于消費(fèi)者所在地（以下簡(jiǎn)稱“市場(chǎng)管轄區(qū)”）的大型高利潤企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“適用集團(tuán)”）的部分利潤引入一項(xiàng)新的征稅權(quán)。根據(jù)2021年10月8日發(fā)布的《OECD/G20關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》，需適用金額A規(guī)則的適用集團(tuán)是全球營業(yè)收入200億歐元以上且利潤率（稅前利潤/收入）10%以上的跨國企業(yè)，以上跨國企業(yè)25%的剩余利潤將被分配至構(gòu)成聯(lián)結(jié)度的市場(chǎng)管轄區(qū)。根據(jù)2月18日OECD秘書長(zhǎng)提交給G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)的稅收?qǐng)?bào)告，OECD將金額A做了更進(jìn)一步的細(xì)化，將擴(kuò)展到13個(gè)模塊（注：原支柱一藍(lán)圖報(bào)告為9個(gè)模塊），具體如下圖所示：

包容性框架將分階段對(duì)金額A各個(gè)模塊進(jìn)行公眾咨詢。第一個(gè)模塊為收入來源和聯(lián)結(jié)度規(guī)則（已于2月4日發(fā)布，2月18日截止征求意見，詳見OECD發(fā)布《支柱一金額A下的聯(lián)結(jié)度和收入來源規(guī)則立法模板》公眾咨詢文件），其將決定市場(chǎng)管轄區(qū)何時(shí)有權(quán)獲得根據(jù)金額A重新分配利潤并對(duì)其進(jìn)行征稅，即使有關(guān)的適用集團(tuán)在該管轄區(qū)沒有實(shí)體存在；第二個(gè)模塊為稅基確定規(guī)則（已于2月18日發(fā)布，3月4日截止征求意見，詳見《OECD就<支柱一金額A下的稅基確定立法模板>（草案）征求公眾意見》），其的目的是確定適用集團(tuán)的利潤（或虧損），該利潤（或虧損）將用于計(jì)算其部分利潤重新分配給市場(chǎng)管轄區(qū)的金額。范圍測(cè)試是第三個(gè)模塊，其目的確定哪些跨國企業(yè)集團(tuán)被納入金額A的適用范圍。該規(guī)則旨在確保金額A僅適用于大型高利潤企業(yè)，并盡可能以定量和客觀的方式適用，以便易于征管，并為納稅人是否被納入其適用范圍提供確定性。《采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)排除規(guī)則（草案）》將于稍后發(fā)布，供公眾咨詢。

主要內(nèi)容

本次發(fā)布的規(guī)則草案包含標(biāo)題2適用范圍及標(biāo)題9定義。規(guī)則草案指出：根據(jù)金額A的一般設(shè)計(jì)，范圍測(cè)試規(guī)則適用于集團(tuán)層面。集團(tuán)的概念是為金額A的目的而專門規(guī)定的，廣義上是指最終控股母公司（UPE），該UPE設(shè)定在通常根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的層面。立法模板包括少數(shù)例外情況，其中規(guī)定某些實(shí)體不能成為UPE，該規(guī)則適用于有限的情況，以確保采用標(biāo)準(zhǔn)化方法定義UPE；此外，立法模板還包括一項(xiàng)反濫用條款，該條款將作為一種威懾措施適用，以防止在某些類型的實(shí)體下持有的集團(tuán)人為地分裂成多個(gè)集團(tuán)，從而規(guī)避范圍測(cè)試規(guī)則。

根據(jù)規(guī)則草案，一個(gè)集團(tuán)是否為被納入金額A的適用范圍，必須滿足兩個(gè)門檻測(cè)試。首先，集團(tuán)的總收入必須在一個(gè)期間內(nèi)超過200億歐元（或等值），其次，集團(tuán)的盈利能力必須超過10%。

此外，根據(jù)GLoBE規(guī)則的總體設(shè)計(jì)，集團(tuán)的盈利能力必須為受測(cè)財(cái)年之前的四個(gè)財(cái)年中至少有兩個(gè)財(cái)年（稱為“前期測(cè)試”）超過10%的門檻，并在這四個(gè)前期財(cái)年和當(dāng)前財(cái)年平均利潤率超過10%（稱為“平均測(cè)試”）。該規(guī)則旨在為金額A的實(shí)施提供中立性和穩(wěn)定性，并確保盈利能力不穩(wěn)定的集團(tuán)不會(huì)被納入適用范圍，從而減輕納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。如果集團(tuán)進(jìn)行企業(yè)重組，則適當(dāng)修改前期測(cè)試和平均測(cè)試的應(yīng)用。雖然這些測(cè)試在公眾咨詢文件中以這種方式呈現(xiàn)，但需要注意的是，該規(guī)則并沒有反映包容性框架的最終或一致意見，TFDE目前正在探索金額A的一些懸而未決問題，比如：

• 集團(tuán)的總收入是否應(yīng)遵循與前期測(cè)試和平均測(cè)試（適用于盈利能力）同等的規(guī)則；和

• 按照目前的規(guī)則草案，前期測(cè)試和平均測(cè)試是否應(yīng)作為范圍測(cè)試規(guī)則的一個(gè)永久性特征應(yīng)用，還是僅作為“進(jìn)入測(cè)試”應(yīng)用。在后一種選擇下，一旦集團(tuán)首次納入金額A的適用范圍，前期測(cè)試和平均測(cè)試將不再適用，之后僅以該集團(tuán)當(dāng)期的總收入和盈利能力來確定其是否在適用范圍之內(nèi)。

根據(jù)規(guī)則草案，當(dāng)該集團(tuán)分部單獨(dú)滿足上述收入和盈利能力門檻測(cè)試，而該集團(tuán)作為一個(gè)整體卻不滿足時(shí)，該集團(tuán)分部將被納入金額A的適用范圍。有關(guān)將金額A應(yīng)用于已披露的集團(tuán)分部的詳細(xì)規(guī)定將單獨(dú)提供，并將在稍后發(fā)布。

最后，與聲明一致，立法模板草案規(guī)定了兩種有針對(duì)性的排除情形：采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)。采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)排除操作的詳細(xì)規(guī)定將稍后公布，供公眾咨詢。

后續(xù)工作

針對(duì)支柱一金額A，包容性框架將分階段進(jìn)行公眾咨詢，通過發(fā)布關(guān)于每個(gè)模塊的工作文件，以便在工作完成之前快速獲得公眾反饋。這種方法不是等待一份全面的文件準(zhǔn)備好，而是允許并行工作，以確保各項(xiàng)工作按 2021年10月商定的時(shí)間表進(jìn)行。預(yù)計(jì)，金額A的其他模塊，比如排除-采掘業(yè)、排除-受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)、預(yù)提所得稅、消除雙重征稅和單邊措施等立法模板草案也將會(huì)很快發(fā)布并征求公眾意見。

對(duì)于支柱一金額B，包容性框架將于2022年年中發(fā)布公眾咨詢文件，并在征求意見期之后舉行公眾咨詢活動(dòng)。

對(duì)于支柱二的應(yīng)稅規(guī)則（STTR），立法模板草案及其評(píng)注原定于2022 年3 月底發(fā)布，一份關(guān)于制定多邊公約以促進(jìn)STTR實(shí)施的公開討論草案也將同時(shí)發(fā)布以征求意見（目前尚未發(fā)布，但預(yù)計(jì)4月份該能發(fā)布）。

大家如需更多信息或查詢，可登陸OECD官網(wǎng)https://www.oecd.org/tax/beps/，也可發(fā)送郵件聯(lián)系tfde@oecd.org.