OECD首次就加密資產報告和CRS更新征詢公眾意見

編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊

背 景

近年來，金融市場見證了新技術和產品的發展，這些技術和產品正在改變投資和支付方式。一項引人注目的技術：加密技術創造了一種全新的資產類型即加密資產，這種資產可以在不與傳統金融中介機構互動的情況下進行轉讓和持有，也不需要任何中央管理者對所進行的交易或加密資產持有的位置有充分的了解。除了加密資產，某些新的支付產品（即數字貨幣產品，包括基于加密的和其他電子貨幣產品，以及中央銀行數字貨幣）也提供類似于傳統銀行賬戶中持有的貨幣的電子存儲和支付功能，通常由不在共同報告標準（CRS）范圍內的參與者提供。

在這一背景下，OECD正在推進稅務機關可用的稅收透明度工具現代化的工作。首先，OECD正在開發一個新的全球稅收透明度框架，以標準化的方式自動交換加密資產交易的稅務信息（以下簡稱“加密資產報告框架”或“CARF”）。

其次，OECD也提議對CRS進行一系列修正，以便將新的金融資產、產品和中介機構納入范圍，因為它們是傳統金融產品的潛在替代品，同時避免與CARF中的重復報告。

最后，在CRS實施7年后，OECD啟動了對CRS的首次全面審查，目的是根據從政府和企業獲得的經驗，進一步改善CRS的運作。

主要內容

在上述背景下，OECD官網于3月22日發布了《加密資產報告框架和共同報告標準修訂》的公眾咨詢文件，就加密資產報告框架（CARF）征詢公眾意見，以尋求有關如何將數字持有和交易最好地納入更新后的共同報告標準（CRS）中。該文件還包括對OECD于2015年發布的CRS規則的擬議修訂，使其涵蓋通過投資實體和衍生品對加密資產的間接投資，把CRS的范圍擴大到包括中央銀行數字貨幣在內的數字貨幣，并增加限制CARF下重復報告的條款。本次更新是實現跨境金融投資透明度和打擊離岸逃稅的關鍵工具，自2015年以來，已有100多個轄區參與。

OECD將新規則命名為CARF，該CARF有四個關鍵組成部分：設定涵蓋加密資產的范圍、讓中介機構報告數據收集情況、定義需要報告的交易以及建立盡職調查程序以識別納稅人。

在該文件中，OECD提出了CARF的三個“基石”中的第一個——規則和評注，以便轉化為國內法，并從居民加密資產中介機構收集信息；而第二和第三個“基石”則側重于主管當局間協議和加密資產信息的自動交換，以及框架的技術方面。一旦規則和評注的工作完成，第二和第三個“基石”將得到進一步發展。

OECD特別尋求有關CARF涵蓋的加密資產和中介機構（服務提供商）的范圍、報告要求、盡職調查程序以及估值責任和方法的意見。

OECD將CARF中的加密資產定義為一種價值的數字表示，包括穩定幣、以加密資產形式發行的衍生品和某些非同質化代幣（NFT)，它依賴加密安全的分布式分類賬或類似技術來驗證和保護交易，加密技術使這些新的資產類型能夠在不與傳統金融中介機構互動的情況下進行轉讓和持有，不受傳統金融中介機構的干預，也沒有任何中央管理機構能夠完全了解所進行的交易或加密資產持有的位置。而加密資產的以上幾個特征可能會給稅務機關確保納稅人合規的努力帶來新的挑戰。

OECD在文件中表示，CARF范圍內的中介機構包括作為一家企業，為客戶或代表客戶提供實現相關加密資產交換交易的服務。這些企業將被要求報告四種類型的交易：加密資產和“法定貨幣”之間的交換、一種或多種形式的加密資產之間的交換、某些零售支付交易和加密資產的轉讓。

OECD表示，加密市場的參與者通常不依賴傳統的金融中介機構或中央管理機構來發行、記錄、轉移和存儲加密資產。交易員使用交易所和加密“錢包提供商”——類似于銀行賬戶，但總體監管較少。一些服務提供商甚至提供允許個人在下載的錢包上離線存儲加密資產的產品。

根據3月22日OECD官網發布的一則新聞稿，在目前背景下，G20要求OECD開發一個自動交換加密資產信息的框架。OECD表示，G20要求建立一個新的框架，該框架規定稅務機關之間可就參與某些加密資產交易的人員收集和交換稅務相關信息。該框架是作為一個獨立的稅收透明度工具開發的，與CRS類似，它將以標準化的方式提供加密資產交易稅務信息的自動交換。

除了加密資產報告框架外，OECD還提議對CRS進行一系列修訂，以便將新的金融資產、產品和中介機構納入范圍，因為它們是傳統金融產品的潛在替代品，OECD表示，CARF的盡職調查要求旨在允許范圍內的加密資產服務提供商高效可靠地確定其個人和實體加密資產用戶以及控制某些實體加密資產用戶的自然人的身份和稅務居住地。

OECD的新聞稿稱，修訂后的CRS旨在改進盡職調查程序和報告結果，以期提高稅務機關對CRS信息的可用性，并盡可能限制金融機構的負擔。

加密資產成為近期影響全球稅收透明度的重大風險，因為它們從傳統的金融中介機構，CRS等第三方稅務報告制度中的典型信息提供者，轉移到了別處，這增加了非法活動和逃稅的風險。

加密資產報告框架旨在確保在CRS下實現全球稅收透明度方面取得的重大進展不會因CRS未涵蓋的新資產類型和中介機構的出現而受到侵蝕。

下一步工作

OECD原預計在 2021 年實施加密資產報告框架(CARF），但由于對全球稅制改革的關注，其向G20提交的報告被推遲。

OECD表示，CARF的設計元素仍需持續磋商,公眾咨詢文件中第7頁和第61頁列出了向公眾咨詢的問題。有意者可在2022年4月29日之前通過電子郵件（Word格式）將其建議發送至taxpublicconsultation@oecd.org.有關CARF、經修訂的CRS的更多信息，或對公眾咨詢文件的意見可點擊“閱讀原文”查閱OECD官網的相關內容。所有建議均應提交給OECD稅務政策與管理中心國際合作與稅務管理部。超過10頁的建議應附上一份不超過2頁的執行摘要。提醒注意的是，所有收到的書面建議將在OECD官網上公開。以集體“團體”或“聯盟”的名義提交的建議，或由代表另一個人或團體提交建議的任何人提交的建議，應指明屬于該集體團體的所有企業或個人，或評論員代表其行事的人。

而公眾咨詢會議將于2022年5月底舉行，公眾咨詢會議的發言人和其他參與者將從及時提供書面建議的人中選出。

根據通過本次公眾咨詢收到的建議，OECD計劃最終確定CARF和修訂后的CRS的規則和評注。而且OECD還將開發必要的交換工具和技術解決方案，以支持根據CARF和經修訂的CRS進行報告和交換。OECD打算在2022年10月的G20印尼主席國會議上匯報CARF和修訂后的CRS.

OECD特別提醒本公眾咨詢文件中包含的觀點和建議既不代表財政事務委員會（CFA）或其附屬機構的共識觀點，也不影響有關建議預期實施的決定，但旨在為利益相關者提供實質性建議，供其分析和評論。

思邁特簡評

OECD此次就CARF和CRS更新征詢公眾意見正值一個重要時刻。目前,除了美國、英國等一些發達國家已經制定了加密資產（貨幣）的相關稅收政策；一些發展中國家如印度、泰國等也開始制定或已經制定了專門針對加密資產（貨幣）的相關稅收政策。而且隨著數字經濟的迅猛發展，稅收合規性已成為一些國家的首要問題，就在今年2月，阿根廷和英國共計查獲了與涉嫌140萬英鎊增值稅欺詐行為有關的非同質化代幣（NFT)，涉及250家欺詐企業。

根據我們對CRS公眾咨詢文件的修訂情況進行不完全統計，如果計算實質性的變化并排除僅僅是現有常見問題的整合變化，最終可能會導致CRS規則大約20處變化。