OECD發(fā)布支柱二GloBE立法模板評(píng)注及示例，GloBE規(guī)則與美國(guó)GILTI制度如何共存尚不明確
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
3月14日，OECD發(fā)布了支柱二GloBE立法模板評(píng)注（目前只有英文版、共228頁(yè)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“評(píng)注”），并輔以42個(gè)說(shuō)明性示例對(duì)GloBE規(guī)則如何運(yùn)作進(jìn)行詳細(xì)的解釋。隨后OECD發(fā)布了“GloBE實(shí)施框架征求意見(jiàn)稿”。不過(guò)令人遺憾的是，該評(píng)注并沒(méi)有就GloBE規(guī)則與美國(guó)GILTI制度如何共存進(jìn)行澄清。
背景
2021年12月20日，OECD發(fā)布《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕（GLoBE，支柱二）立法模板》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"支柱二立法模板”）。GloBE規(guī)則建立了一個(gè)協(xié)調(diào)的稅收制度，旨在確保大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)就其在每個(gè)轄區(qū)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率時(shí)，對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)征收補(bǔ)足稅。隨同支柱二立法模板一起發(fā)布的還有“GloBE示范規(guī)則常見(jiàn)問(wèn)題解答”、“支柱二GloBE立法模板簡(jiǎn)述”以及“GloBE規(guī)則關(guān)鍵操作條款概述”。該評(píng)注是2021年12月發(fā)布的支柱二立法模板后續(xù)工作的重要組成部分。
截至目前，"雙支柱"方案已經(jīng)得到包容性框架（141個(gè)成員）137個(gè)成員的支持。雙支柱方案包括支柱一和支柱二：支柱一包括金額A和金額B，金額A還包括一個(gè)配套的稅收確定性機(jī)制，其針對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則體系中的聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤(rùn)分配規(guī)則進(jìn)行改革，將跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)剩余利潤(rùn)在全球進(jìn)行重新分配。金額A被細(xì)化為13個(gè)模塊，其中“收入來(lái)源和聯(lián)結(jié)度立法模板”以及“稅基確定立法模板”已經(jīng)完成公眾征求意見(jiàn)。支柱二包括基于國(guó)內(nèi)法的GloBE規(guī)則（由收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則構(gòu)成）和基于稅收協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則。收入納入規(guī)則（IIR）和低稅支付規(guī)則（UTPR）確保跨國(guó)企業(yè)的綜合所得在各個(gè)轄區(qū)都至少承擔(dān)15%的稅負(fù)；應(yīng)稅規(guī)則（STTR）針對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)等費(fèi)用支付，確保此類(lèi)費(fèi)用支付的實(shí)際稅率不低于9%。這三個(gè)規(guī)則的實(shí)施次序是：企業(yè)首先確定應(yīng)稅規(guī)則納稅義務(wù)，將應(yīng)稅規(guī)則下繳納的稅額計(jì)入總的有效稅額，再基于實(shí)際稅率的測(cè)算結(jié)果確定是否產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)，產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)時(shí)，則需要根據(jù)收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則確定應(yīng)繳納補(bǔ)足稅的實(shí)體和相應(yīng)的轄區(qū)。
OECD稅務(wù)主管帕斯卡爾·圣阿曼斯認(rèn)為，該評(píng)注的發(fā)布是一項(xiàng)"重大成就”，隨著支柱二立法模板及其評(píng)注的技術(shù)工作的完成，包容性框架成員現(xiàn)在擁有開(kāi)始實(shí)施規(guī)則所需的所有工具。
主要內(nèi)容
評(píng)注對(duì)支柱二立法模板進(jìn)行了詳細(xì)的解釋?zhuān)℅loBE規(guī)則的適用范圍；GLoBE所得或虧損的計(jì)算；調(diào)整后有效稅額的計(jì)算；有效稅率和補(bǔ)足稅額的計(jì)算；稅收征管；過(guò)渡規(guī)則；GloBE規(guī)則如何與公司重組和控股結(jié)構(gòu)一起使用；GloBE規(guī)則如何與稅收中性和分配制度一起使用等。評(píng)注還解釋了為什么使用歐元來(lái)設(shè)置GLoBE閾值，并建議各轄區(qū)在實(shí)施GloBE規(guī)則時(shí)使用歐元來(lái)確定適用范圍。然而，該評(píng)注認(rèn)為，如果遇到法律方面或?qū)嵤┓矫嫔系恼系K，各轄區(qū)可以使用本國(guó)貨幣來(lái)設(shè)置GLoBE閾值，但該閾值必須每年更新一次。
此外，該評(píng)注還討論了各轄區(qū)的現(xiàn)有規(guī)則與GLoBE規(guī)則的兼容性，包括國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅等措施以及符合IIR和UTPR等效條件的規(guī)則。
GloBE規(guī)則如何與美國(guó)GILTI制度共存一直是大家關(guān)心的問(wèn)題，包容性框架在其2021年10月8日的聲明中同意，將考慮美國(guó)GILTI制度與GloBE規(guī)則共存的條件，以確保公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。然而，評(píng)注并沒(méi)有就GloBE與美國(guó)GILTI制度如何共存進(jìn)行澄清。因?yàn)镮IR是以美國(guó)規(guī)則為藍(lán)本的，美國(guó)正試圖修訂GILTI制度，使其與GLoBE規(guī)則保持一致，但目前尚不清楚該修訂法案能否順利通過(guò)。
評(píng)注及其說(shuō)明性示例在結(jié)構(gòu)（章節(jié)）上與支柱二立法模板保持一致，為便于大家閱讀和理解，我們特整理對(duì)照表如下：
下一步工作
為幫助各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施GloBE規(guī)則，OECD隨后發(fā)布了“GloBE實(shí)施框架征求意見(jiàn)稿”，其內(nèi)容包括：進(jìn)一步的征管指導(dǎo)；資料歸檔、數(shù)據(jù)收集和信息報(bào)告系統(tǒng)；以及降低跨國(guó)企業(yè)合規(guī)成本的方法，例如開(kāi)發(fā)安全港規(guī)則。征求意見(jiàn)將于4月11日結(jié)束，OECD計(jì)劃在4月底舉行虛擬公眾咨詢(xún)會(huì)議。
根據(jù)OECD秘書(shū)長(zhǎng)提交給G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)的稅務(wù)報(bào)告顯示，支柱二立法模板評(píng)注敲定后，OECD將于2022年3月底前發(fā)布應(yīng)稅規(guī)則（STTR）的立法模板草案及其評(píng)注。
