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特別納稅調(diào)整新舊法律體系對照表及銜接(更新)

來源:TPPERSON微信公眾號    更新時間:2018-10-24 12:26:24    瀏覽:1560
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隨著國家稅務總局公告2016年第42號、國家稅務總局公告2016年第64號及國家稅務總局公告2017年第6號的出臺,2號文的全面修訂已經(jīng)接近尾聲。但是在目前政策體系下新舊如何銜接一直有親們在詢問,因此,TPPERSON特將特別納稅調(diào)整的法律依據(jù)、新舊法律體系對照表及相關(guān)銜接問題整理更新匯總?cè)缦拢┯H們參考。

一、法律依據(jù)

1、2001年4月28日,《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第四十九號)第三十六條:企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

2、2002年9月7日,《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(中華人民共和國國務院令第362號公布,2016年2月6日《國務院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第三次修訂)第五十一條—第五十六條,具體如下:

第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè),是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織:

(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;

(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

納稅人有義務就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,向當?shù)囟悇諜C關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。

第五十二條 稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。

第五十三條 納稅人可以向主管稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法,主管稅務機關(guān)審核、批準后,與納稅人預先約定有關(guān)定價事項,監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的,稅務機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額:

(一)購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價;

(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率;

(三)提供勞務,未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用;

(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務往來,未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用;

(五)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的,稅務機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額:

(一)按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;

(二)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;

(三)按照成本加合理的費用和利潤;

(四)按照其他合理的方法。

第五十六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的,稅務機關(guān)自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的,可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

3、2007年3月16日,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,中華人民共和國主席令第六十三號)第六章 特別納稅調(diào)整之第四十一條——第四十八條,具體如下:

第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本,在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法,稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后,達成預約定價安排。

第四十三條 企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。

稅務機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時,企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的,稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。

第四十五條 由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。

第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十八條 稅務機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規(guī)定加收利息。

4、2007年12月6日,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第六章 特別納稅調(diào)整之第一百零九條——第一百二十三條,具體如下:

第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方,是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人:

(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法,包括:

(一)可比非受控價格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法;

(二)再銷售價格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格,減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法;

(三)成本加成法,是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;

(四)交易凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(五)利潤分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

(六)其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定,按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本,達成成本分攤協(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時,應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤,并在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi),按照稅務機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的,其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定價安排,是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法,向稅務機關(guān)提出申請,與稅務機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料,包括:

(一)與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;

(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價格的相關(guān)資料;

(三)與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料;

(四)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的資料。

企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

企業(yè)應當在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應當在稅務機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

第一百一十五條 稅務機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時,可以采用下列方法:

(一)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

(二)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(三)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

(四)按照其他合理方法核定。

企業(yè)對稅務機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的,應當提供相關(guān)證據(jù),經(jīng)稅務機關(guān)認定后,調(diào)整核定的應納稅所得額。

第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民,是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定,就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制,包括:

(一)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

(二)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(一)項規(guī)定的標準,但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平,是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括:

(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資;

(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準,由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條 稅務機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,應當對補征的稅款,自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間,按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息,不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息,應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的,可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。

第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。

二、特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定新舊對照表

2009年1月8日《特別納稅調(diào)整實施辦法》(試行,國稅發(fā)(2009)2號文)

2015年9月17日2號文征求意見稿

新的政策體系

第一章  總則

第一章 總則


第二章 關(guān)聯(lián)申報及國稅發(fā)〔2008〕114號)

第二章 關(guān)聯(lián)申報

2016年6月29日,《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)及其官方解讀,42號公告)、國家稅務總局公告2017年第6號公告及官方解讀、國家稅務總局公告2017年第26號及其官方解讀、國家稅務總局公告2017年第46號及其官方解讀。

第三章 同期資料管理(國稅函〔2009〕188號、國稅函〔2009〕363號及國家稅務總局公告2014年第54號)

第三章 同期資料

第四章 轉(zhuǎn)讓定價方法

第四章 轉(zhuǎn)讓定價方法

2017年3月17日,國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2017年第6號,6號公告)

第五章 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整

第五章 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整


第六章 無形資產(chǎn)


第七章 關(guān)聯(lián)勞務

第六章 預約定價安排管理

第八章 預約定價安排

2016年10月11日,國家稅務總局關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告(國家稅務總局公告2016年第64號)

第七章 成本分攤協(xié)議管理

第九章 成本分攤協(xié)議

2號文+45號文+42號公告(依據(jù)國發(fā)〔2015〕27號,2015年6月16日,國家稅務總局關(guān)于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告(國家稅務總局公告2015年第45號)廢止2號文第六十九條,42號公告廢止2號文第七十四條)

第八章 受控外國企業(yè)管理

第十章 受控外國企業(yè)管理

2號文

第九章 資本弱化管理及財稅[2008]121號

第十一章 資本弱化管理

財稅[2008]121號+2號文+42號公告(42號公告廢止2號文第八十九條)

第十章 一般反避稅管理

第十二章 一般反避稅管理

2號文+32號令(2014年12月2日,《國家稅務總局一般反避稅管理辦法(試行)》國家稅務總局令第32號)+7號公告(2015年2月3日,《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第7號))+ 37號公告(2017年10月17日,《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第37號),廢止了國稅函[2009]698號全文及7號公告第八條第二款)


第十三章 利潤水平監(jiān)控

6號公告

第十一章 相應調(diào)整及國際磋商

第十四章 相應調(diào)整及相互協(xié)商程序

第十二章 法律責任

第十五章 法律責任

三、特別納稅調(diào)整新舊銜接

42號公告第二十七規(guī)定:本公告適用于2016年及以后的會計年度;64號公告第二十二條規(guī)定:本公告自2016年12月1日起施行。《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā))第六章同時廢止。本公告施行前稅務機關(guān)未接受正式申請的預約定價安排,適用本公告的規(guī)定;6號公告第六十二條規(guī)定:本辦法自2017年5月1日起施行。新舊銜接概要如下表:

項目

2015年及以前的會計年度適用政策

2016年及以后的會計年度適用政策

關(guān)聯(lián)關(guān)系判定

2號文

42號公告

關(guān)聯(lián)交易類型

2號文

42號公告

關(guān)聯(lián)申報

2號文

42號公告+26號公告+46號公告

同期資料

2號文、國稅函〔2009〕188號、國稅函〔2009〕363號及國家稅務總局公告2014年第54號

42號公告及6號公告

特別提醒親們關(guān)注以下關(guān)聯(lián)申報及同期資料準備的新舊銜接問題:

1、針對關(guān)聯(lián)申報中的6張中英文對照的國別報告26號公告明確《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》中的《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》(中英文表)第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”,填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家(地區(qū))每個成員實體與該跨國企業(yè)集團在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》(中英文表)中填報的其他成員實體發(fā)生交易取得的收入,并按第1列填報的國家(地區(qū))匯總之和;同時26號公告明確需填報國別報告的居民企業(yè)可以在2017年12月31日之前(注:這個時間已經(jīng)過去了哈)對已經(jīng)填報的2016年度《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》通過申報更正流程進行補充修改。

2、針對關(guān)聯(lián)申報中的6張中英文對照的國別報告46號公告明確由于《多邊稅收征管互助公約》(以下簡稱《公約》)自2017年1月1日起在我國執(zhí)行,為做好國家稅務總局公告2016年第42號與《公約》的銜接工作,42號公告第七條和第八條的規(guī)定(即國別報告的信息交換及特別納稅調(diào)整時提供國別報告的情形),不適用于2016年度的國別報告。

3、6號公告第二十八條規(guī)定:企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務,或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務,原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損,無論是否達到42號公告中的同期資料準備標準,均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

4、2017年5月1日開始實施的6號公告明確廢止了國稅函[2009]188號文和2號文第五章的內(nèi)容,所以按照6號公告規(guī)定,2017年及其后的每年6月20日之前不用再按188號文的規(guī)定向稅局提供每年度的同期資料了,但是如果企業(yè)達到42號公告規(guī)定的準備門檻需要準備同期資料的,企業(yè)應當按照42號公告和6號公告等的規(guī)定按時按質(zhì)準備好同期資料,并按稅局要求提供。但是按理解2014年度及2015年度還是應該按188號文執(zhí)行。

5、關(guān)于成本分攤特殊事項文檔,由于42號公告廢止2號文第七十四條,根據(jù)42號公告規(guī)定:企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的,應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔,自稅務機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

6、關(guān)于資本弱化特殊事項文檔,由于42號公告廢止2號文第八十九條。這樣按42號公告第十七條規(guī)定的內(nèi)容準備了資本弱化特殊事項文檔是否需要同時準備同期資料本地文檔沒有明確;而且42號公告明確企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。但TPPERSON認為為了更好地控制企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風險,建議該類企業(yè)準備資本弱化特殊事項文檔(同時對于按42號公告及6號公告等規(guī)定無需準備但關(guān)聯(lián)交易金額較大、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易且交易雙方實際稅負存在差異及存在其他較高避稅風險的企業(yè),也建議其準備同期資料,做好相關(guān)納稅風險的評估與控制)。

 


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