國(guó)家稅務(wù)總局第15次對(duì)外發(fā)布中英文APA年度報(bào)告

概要

2024年12月，國(guó)家稅務(wù)總局以中英文形式對(duì)外發(fā)布《中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2023）》，這是中國(guó)第15次對(duì)外發(fā)布預(yù)約定價(jià)安排（以下簡(jiǎn)稱APA）年度報(bào)告。該報(bào)告介紹了中國(guó)APA執(zhí)行程序及相關(guān)工作開(kāi)展情況，覆蓋了2005年至2023年間APA談簽的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析。截至2023年底，中國(guó)APA簽署數(shù)量持續(xù)攀升，其中單邊APA簽署153例，雙邊APA簽署143例。概述如下：

——在簽署數(shù)量方面，中國(guó)19年間共簽署了153例單邊APA和143例雙邊APA（分別占APA總數(shù)的51.69%和48.31%），尚未簽署多邊APA。2010年至2023年，單邊APA簽署數(shù)量呈現(xiàn)波動(dòng)性變化，雙邊APA簽署數(shù)量整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。2023年，APA工作穩(wěn)步推進(jìn)，簽署數(shù)量共計(jì)36例。9例單邊APA均為首輪簽署；27例雙邊APA中14例為首輪簽署，13例為續(xù)簽。目前，中國(guó)雙邊APA簽署數(shù)量已趨近于單邊APA，在高質(zhì)量國(guó)際合作和優(yōu)質(zhì)預(yù)約定價(jià)服務(wù)的推動(dòng)下，許多跨境納稅人在簽署的雙邊APA期滿后選擇繼續(xù)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通力合作開(kāi)展續(xù)簽，為雙邊APA流轉(zhuǎn)增速提供了有利契機(jī)。

從各階段單雙邊APA的數(shù)據(jù)對(duì)比來(lái)看，處于意向階段和申請(qǐng)階段的單邊APA數(shù)量遠(yuǎn)小于雙邊APA數(shù)量。這一指標(biāo)一方面說(shuō)明企業(yè)當(dāng)前更愿意通過(guò)申請(qǐng)雙邊APA來(lái)獲得稅收確定性，同時(shí)避免或消除國(guó)際雙重征稅；另一方面也說(shuō)明雙邊APA的受理和談簽工作量隨著申請(qǐng)的增加而不斷加大。

——在關(guān)聯(lián)交易類型上，該報(bào)告指出，中國(guó)APA涉及的最主要的關(guān)聯(lián)交易類型是有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。已簽署APA所涉及的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓占全部關(guān)聯(lián)交易類型的55.83%；涉及無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，以及勞務(wù)交易的比重分別為19.51%和23.54%。隨著中國(guó)新質(zhì)生產(chǎn)力加速形成、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不斷壯大，未來(lái)APA也將更多地涉及無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

——在簽署區(qū)域上，2005—2023年，中國(guó)與亞洲國(guó)家（地區(qū)）簽署了99例雙邊APA，與歐洲國(guó)家簽署了27例雙邊APA，與北美洲國(guó)家簽署了16例雙邊APA，與大洋洲國(guó)家簽署了1例雙邊APA。

——在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法使用上，該報(bào)告指出，交易凈利潤(rùn)法是最常用的方法，使用299次，占全部方法的83.29%，主要采用的利潤(rùn)率指標(biāo)是息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（104次）和完全成本加成率（191次）。同時(shí)，稅務(wù)總局和各地主管稅務(wù)局也積極嘗試在預(yù)約定價(jià)安排中使用其他公平合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，特別是在處理交易雙方對(duì)價(jià)值創(chuàng)造都作出重要貢獻(xiàn)的情況和存在市場(chǎng)溢價(jià)、成本節(jié)約等特殊地域優(yōu)勢(shì)的情況時(shí)。另一種較常使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是成本加成法（21次）。可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、利潤(rùn)分割法和其他方法較少使用，分別采用10次、3次、14次和7次。由于可比非受控價(jià)格法在使用過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品和交易的可比性要求非常高，再銷售價(jià)格法和利潤(rùn)分割法要求企業(yè)提供充足的交易及價(jià)格信息，導(dǎo)致這些方法在實(shí)際工作中被較少運(yùn)用。

——在簽署完成時(shí)間上，該報(bào)告顯示，2023年中國(guó)簽署的單邊APA全部在24個(gè)月以內(nèi)完成，這主要得益于更多符合條件的納稅人通過(guò)適用單邊預(yù)約定價(jià)安排簡(jiǎn)易程序獲取稅收確定性。簽署的29雙邊APA中，13例在24個(gè)月以內(nèi)完成，14例耗時(shí)24個(gè)月以上完成。中國(guó)單邊APA絕大部分在24個(gè)月內(nèi)完成，耗時(shí)24個(gè)月以上完成的比例僅為9.8%。雙邊APA的完成時(shí)間通常比單邊要長(zhǎng)，24個(gè)月內(nèi)完成的比例為51.75%，24個(gè)月以上完成的比例為48.25%。

APA的完成時(shí)間取決于很多因素，如解決積壓案件的力度、APA類型（單邊、雙邊或多邊）、APA涉及關(guān)聯(lián)交易及有關(guān)問(wèn)題的復(fù)雜程度、企業(yè)申請(qǐng)文本的質(zhì)量、對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局的審核速度、推進(jìn)意愿和人員配置（雙邊或多邊APA），以及企業(yè)的配合程度（提供相關(guān)資料是否及時(shí)、完整）等。雙邊APA要根據(jù)稅收協(xié)定與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序，需要雙方稅務(wù)主管當(dāng)局及其居民納稅人密切配合，且涉及的關(guān)聯(lián)交易往往較為復(fù)雜。因此，相對(duì)于單邊APA，達(dá)成雙邊APA所需的時(shí)間往往更長(zhǎng)。

——在涉及行業(yè)上，該報(bào)告指出，制造業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的78.04%，凸顯了國(guó)際稅收服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用。

思邁特提醒

APA是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的一項(xiàng)服務(wù)。作為優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的重要舉措，中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排工作長(zhǎng)期致力于為跨境納稅人提供更多稅收確定性，避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅，更好激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力。

定期發(fā)布APA的相關(guān)情況和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有助于提高APA工作透明度，以便更多納稅人了解并申請(qǐng)APA。該報(bào)告不具有法律效力，不作為企業(yè)及中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽APA的依據(jù)。該報(bào)告指出，為落實(shí)BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的要求，2016年4月1日以后簽署的單邊預(yù)約定價(jià)安排被納入信息交換框架。

該報(bào)告指出，隨著各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易管理的加強(qiáng)，預(yù)計(jì)未來(lái)預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)也將逐步增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)把申請(qǐng)關(guān)，在決定是否優(yōu)先受理企業(yè)申請(qǐng)時(shí)主要考慮以下因素：（1）提交申請(qǐng)的時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上按照企業(yè)提交申請(qǐng)的先后順序依次受理并推進(jìn)案件。（2）提交申請(qǐng)的質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)考察企業(yè)提交的申請(qǐng)材料是否齊備、資料是否可以清晰展現(xiàn)價(jià)值鏈交易情況、預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法是否合理等因素。對(duì)于不符合要求的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充或完善。（3）案件的特殊性。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)具有行業(yè)和區(qū)域等方面鮮明特色及符合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的行業(yè)所涉案件、充分體現(xiàn)我國(guó)地域特殊優(yōu)勢(shì)的案件，以及我國(guó)“走出去”企業(yè)案件予以優(yōu)先推進(jìn)。（4）協(xié)定伙伴轄區(qū)談簽意愿及納稅人配合程度。對(duì)于雙邊預(yù)約定價(jià)安排案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視稅收協(xié)定締約對(duì)方對(duì)案件的推進(jìn)意愿和納稅人的配合程度推進(jìn)案件。在上述四個(gè)因素中，最需要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)提交申請(qǐng)的質(zhì)量。如果所提交的申請(qǐng)有創(chuàng)新方法，有高質(zhì)量的關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)、成本節(jié)約或市場(chǎng)溢價(jià)的量化分析，則會(huì)得到優(yōu)先處理。而其他考慮因素，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 64 號(hào)）已經(jīng)進(jìn)行了具體說(shuō)明。