G20稅改正封堵跨國公司避稅通道

毫無疑問，如火如荼開展的G20稅改，正在封堵跨國公司避稅通道。

“該繳的稅我們都繳了，一美元都不差。我們不但遵守法律，而且恪守法律精神，我們不依靠避稅手段。”這是2013年5月，蘋果公司的總裁蒂姆·庫克面對美國國會(huì)對該公司數(shù)百億美元避稅問題的質(zhì)疑時(shí)，理直氣壯而毫無歉意的辯護(hù)。這一回答無疑使得美國國內(nèi)收入局（IRS）懊惱無比，相信這也給各國稅務(wù)官員上了生動(dòng)的一課。正是依靠避稅安排，許多跨國集團(tuán)全球的實(shí)際稅負(fù)水平低得驚人，大量利潤被囤積在避稅地，無論是稅收居民國還是利潤來源國都征不到稅。G20大力推動(dòng)稅改，原因正在于此。

蘋果、谷歌等大型跨國公司開展避稅籌劃，全面降低集團(tuán)的整體稅負(fù)，致使各國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，舊的國際稅收規(guī)則已經(jīng)完全不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的速度。為了改變這種情況，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)攜手制定國際稅收新規(guī)則步伐加速了，G20稅改如火如荼，全球迎來稅收深度合作及信息透明的時(shí)代。

蘋果公司避稅采取的一系列諸如美愛兩國居民判定標(biāo)準(zhǔn)、成本分?jǐn)偂ⅰ按蚬础币?guī)則等手段，利用了各國國內(nèi)法規(guī)和國際稅收規(guī)則中對收入雙重不征稅的漏洞，雖然在形式上是合法的，但實(shí)質(zhì)上卻使稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相背離。G20稅改的核心原則就是要求稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配，利潤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。G20稅改主要通過對各國國內(nèi)立法的建議，修改國際稅收規(guī)則，及形成多邊的法律工具來實(shí)現(xiàn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的目標(biāo)。在《多邊稅收征管互助公約》的框架下進(jìn)行金融賬戶涉稅信息和國別報(bào)告的有效交換，將解決國際稅收信息不對稱的問題。

盡管G20稅改已經(jīng)給各國提供了解決問題的答案，但這些規(guī)則只有在各國國內(nèi)法中體現(xiàn)才能真正發(fā)揮效力。迫于壓力，愛爾蘭已經(jīng)修改了其稅收居民規(guī)則。自2015年1月1日起，新設(shè)公司只要注冊地在愛爾蘭，都被視為愛爾蘭稅收居民。然而，美國稅法中被許多國際稅收專家詬病的“打勾”規(guī)則，目前還沒有修改。因此，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)必須努力將修改的國際稅收規(guī)則落實(shí)在本國國內(nèi)法中，并通過多邊稅收工具，有效進(jìn)行信息交換和征管互助，實(shí)現(xiàn)G20倡導(dǎo)的合作與高度透明，BEPS行動(dòng)計(jì)劃才能真正發(fā)揮作用，國際稅收秩序才能真正被重塑。

中國稅務(wù)機(jī)關(guān)積極參與了G20稅改，特別是提出了“利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的總原則，并在規(guī)則的制定中充分表達(dá)了我國的立場，爭取了主動(dòng)權(quán)。為了落實(shí)G20稅改的成果，有效地打擊國際逃避稅，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)該乘著G20稅改的東風(fēng)，加快改革步伐，與其他國家一道，共同封堵跨國公司避稅通道。

一是修改國內(nèi)法，推動(dòng)G20成果盡快落地。一方面，應(yīng)該盡快完成《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》的修訂，使BEPS成果在反避稅規(guī)則中落地。另一方面，為確保我國能順利履行已經(jīng)簽署的《多邊稅收征管互助公約》、《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》及《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》等征管合作和信息交換要求，應(yīng)該加快相關(guān)立法，加強(qiáng)與政府相關(guān)部門、銀行等的溝通，積極推進(jìn)相關(guān)各方做好信息交換和接受利用的準(zhǔn)備。

二是密切關(guān)注跨國公司設(shè)立在中國子公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，特別是要利用價(jià)值鏈理論、地域性特殊優(yōu)勢等因素分析跨國公司在中國的利潤水平是否合理。

三是充分利用“國別報(bào)告”這一有力武器。通過分析國別報(bào)告，居民國和來源國的稅務(wù)機(jī)關(guān)能及早得到跨國公司避稅的預(yù)警信息，從而及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。同時(shí)，國別報(bào)告的威懾作用，也會(huì)使跨國公司減少激進(jìn)的稅務(wù)籌劃。另外，也要特別關(guān)注我國“走出去”企業(yè)在境外的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，通過加強(qiáng)對其管理和服務(wù)，加大宣傳和輔導(dǎo)力度，讓企業(yè)及時(shí)了解和掌握G20的精神。特別是有義務(wù)提供國別報(bào)告的企業(yè)，尤其需要盡早準(zhǔn)備，并在國內(nèi)法出臺(tái)之后，按要求提供國別報(bào)告。

（日期：2016年6月17日  作者：孔丹陽）