歐盟提出反避稅“一攬子方案”

近日，歐盟委員會(huì)響應(yīng)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃最終成果，提出反避稅“一攬子方案”，呼吁各成員國(guó)以更加強(qiáng)硬的態(tài)度應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司激進(jìn)的稅收籌劃行為。

跨國(guó)避稅一直是歐盟關(guān)注的重點(diǎn)問題。歐洲經(jīng)濟(jì)與財(cái)政事務(wù)理事會(huì)（ECOFIN）最近公布的數(shù)據(jù)顯示，每年歐盟境內(nèi)因?yàn)楸芏愋袨樵斐傻膿p失高達(dá)500億歐元-700億歐元。

1、四項(xiàng)舉措響應(yīng)BEPS行動(dòng)成果

歐盟委員會(huì)此次提出的反避稅“一攬子方案”具體包括：出臺(tái)《反避稅指令》（以下簡(jiǎn)稱《指令》）；修訂《行政合作指令（2011/16/EU）》，將跨國(guó)公司分國(guó)別報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“分國(guó)別報(bào)告”）要求納入其中；提出“有效稅收的外部戰(zhàn)略”框架以及對(duì)成員國(guó)修訂稅收協(xié)定提出建議等四項(xiàng)舉措。

其中，《指令》包含六項(xiàng)具有法律約束力的反避稅規(guī)則：（1）限制利息扣除：納稅人凈財(cái)務(wù)支出的扣除，以息稅折舊攤銷前利潤(rùn)（EBITDA）的30%或100萬歐元作為上限；（2）離境稅：旨在保護(hù)原居住國(guó)稅基，允許歐盟成員國(guó)針對(duì)本國(guó)遷往另一成員國(guó)的企業(yè)或資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的資本利得征稅；（3）轉(zhuǎn)介條款：規(guī)定納稅人取得的來源于第三方國(guó)家的特定收入，在第三方國(guó)家適用的所得稅稅率低于歐盟成員國(guó)所得稅稅率的40%時(shí)，須在歐盟繳稅；（4）一般反濫用規(guī)則：否定了納稅人通過不真實(shí)交易安排獲取的稅收好處；（5）受控外國(guó)公司規(guī)則：符合條件的情況下，母公司需就其受控外國(guó)子公司取得的利潤(rùn)繳稅；（6）建立反錯(cuò)配機(jī)制，應(yīng)對(duì)“混合實(shí)體”（hybrid entities）造成的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。其中，第（1）、（5）、（6）項(xiàng)規(guī)則分別回應(yīng)了BEPS第4、3、2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容；另外三項(xiàng)規(guī)則則超出BEPS行動(dòng)計(jì)劃之外。

新方案同時(shí)提出修訂《行政合作指令（2011/16/EU）》，增加分國(guó)別報(bào)告和自動(dòng)交換的要求。該項(xiàng)舉措回應(yīng)了BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容，將適用于所有年?duì)I業(yè)額超過7.5億歐元的大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。根據(jù)提案，報(bào)告實(shí)體必須每年向居住國(guó)主管稅務(wù)部門報(bào)送分國(guó)別報(bào)告（涉及信息包括：營(yíng)業(yè)額、稅前利潤(rùn)、已繳稅額、應(yīng)納稅額、雇員人數(shù)、無形資產(chǎn)以及交易活動(dòng)等），居住國(guó)自動(dòng)向其他相關(guān)歐盟成員國(guó)交換信息。

此外，新方案還提出 了建立“有效稅收的外部戰(zhàn)略”框架，識(shí)別有效的方法幫助歐盟促進(jìn)全球稅收治理，應(yīng)對(duì)外部稅基侵蝕的威脅以及為所有企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境等。

最后一項(xiàng)舉措——就成員國(guó)修訂稅收協(xié)定提出建議，與BEPS第6項(xiàng)（濫用稅收協(xié)定）和第7項(xiàng)（人為避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）行動(dòng)計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。從方案的內(nèi)容來看，歐盟委員會(huì)基本接受了經(jīng)合組織提出的主要目的測(cè)試方法，同時(shí)提出“真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的理念。

2、主要內(nèi)容體現(xiàn)三大核心目標(biāo)

歐盟委員會(huì)提出的新方案為歐盟建立公平、有效的稅收體系翻開了新的篇章。其主要措施體現(xiàn)了三大核心目標(biāo)。

第一個(gè)目標(biāo)，是建立有效的稅收體系。企業(yè)稅制須遵循的根本原則是確保企業(yè)在收入來源國(guó)繳納公平份額的稅款。方案提出《指令》草案，通過六項(xiàng)反避稅規(guī)則，應(yīng)對(duì)常見的避稅行為。同時(shí)，提出修訂稅收協(xié)定的建議，幫助成員國(guó)在不違反歐盟法律的情況下，避免企業(yè)擇協(xié)避稅，保障稅收體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二個(gè)目標(biāo)，是營(yíng)造透明的稅收環(huán)境。歐盟成員國(guó)之間的利益沖突和信息不對(duì)稱為企業(yè)避稅打開了“方便之門”。長(zhǎng)期以來，亞馬遜、蘋果、谷歌和星巴克等眾多大型跨國(guó)公司一直聲稱其納稅情況是競(jìng)爭(zhēng)性機(jī)密，從未公開在歐盟各國(guó)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)，不僅對(duì)周邊國(guó)家保密，就連競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也無從得知。2014年盧森堡避稅丑聞中，百事、宜家和聯(lián)邦快遞等數(shù)以百計(jì)的跨國(guó)企業(yè)與盧森堡簽訂秘密協(xié)議，避稅金額高達(dá)數(shù)十億歐元。在這樣的背景下，新方案提出“分國(guó)別報(bào)告”的要求，若方案得以落實(shí)，將顯著提高歐盟內(nèi)部的稅收透明度。

第三個(gè)目標(biāo)，是打造公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。避免有害稅收實(shí)踐是全球性問題，因此，歐盟委員會(huì)提出“有效稅收的外部戰(zhàn)略”，試圖通過加強(qiáng)國(guó)際交流與對(duì)話，建立應(yīng)對(duì)外部避稅威脅的共同途徑。

3、稅收立法任重而道遠(yuǎn)

新方案一經(jīng)提出便引起社會(huì)廣泛關(guān)注，其中兩項(xiàng)立法提案——《指令》和“分國(guó)別報(bào)告”，更是成為各界爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

對(duì)“分國(guó)別報(bào)告”的爭(zhēng)議主要集中在兩個(gè)方面：（1）是否公開發(fā)布分國(guó)別報(bào)告；（2）如何確定目標(biāo)對(duì)象。歐洲債務(wù)和發(fā)展組織稅收協(xié)調(diào)員托夫·萊登指出，如果歐盟委員會(huì)選擇將公開發(fā)布分國(guó)別報(bào)告的目標(biāo)對(duì)象限制為年?duì)I業(yè)額在7.5億歐元以上的大型公司，那么全世界85%的跨國(guó)公司將不受此指令的影響。歐盟委員會(huì)希望打造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，若是為85%的跨國(guó)公司留下明顯的避稅漏洞，對(duì)于其他企業(yè)來說顯然有失公平。

歐盟委員會(huì)指出，針對(duì)分國(guó)別報(bào)告公開發(fā)布等事項(xiàng)進(jìn)行的影響評(píng)估分析將于3月完成，屆時(shí)，將根據(jù)評(píng)估分析結(jié)果做出最終決定。

對(duì)于《指令》，有稅務(wù)人士指出，根據(jù)歐盟運(yùn)作條約（TFEU）第115條規(guī)定，《指令》的通過必須獲得全體成員國(guó)的一致同意。目前，歐盟成員國(guó)根據(jù)各自的優(yōu)先事項(xiàng)，在不同程度上落實(shí)了BEPS行動(dòng)成果，但是，除非所有國(guó)家已做好完全接受BEPS行動(dòng)成果的準(zhǔn)備，否則將很難就新方案達(dá)成共識(shí)，各成員國(guó)也不會(huì)允許委員會(huì)提出任何更為苛刻的期限要求。

2月12日，歐元集團(tuán)主席迪塞爾·布洛姆，召集歐盟各國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)在布魯塞爾召開歐盟經(jīng)濟(jì)與財(cái)政事務(wù)理事會(huì)會(huì)議，會(huì)上他宣布，歐盟各國(guó)財(cái)長(zhǎng)將努力讓歐盟所有國(guó)家在7月之前通過《指令》草案。然而，從各國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)在會(huì)上的發(fā)言來看，《指令》并不那么受歡迎。

德國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)朔伊布勒認(rèn)為，與經(jīng)合組織BEPS行動(dòng)計(jì)劃一致的三項(xiàng)規(guī)則應(yīng)當(dāng)從《指令》提案中分離出來，作為歐盟各國(guó)財(cái)長(zhǎng)達(dá)成共識(shí)的第一步。另外三項(xiàng)規(guī)則作為第二步進(jìn)行考慮。否則，將延緩整個(gè)立法的進(jìn)程。同樣，英國(guó)財(cái)政大臣奧斯本也認(rèn)為財(cái)長(zhǎng)們應(yīng)當(dāng)把重心首先放在貫徹執(zhí)行經(jīng)合組織和20國(guó)集團(tuán)就BEPS達(dá)成的協(xié)議上來。他還建議可以將BEPS行動(dòng)計(jì)劃中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的成果納入《指令》中。盧森堡財(cái)政部部長(zhǎng)贊同上述兩種觀點(diǎn)，并認(rèn)為應(yīng)先進(jìn)行影響評(píng)估，再進(jìn)一步考慮這些措施。他強(qiáng)調(diào)，各國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)應(yīng)關(guān)注《指令》對(duì)歐盟及其成員國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力可能造成的負(fù)面影響。

盡管各國(guó)對(duì)《指令》草案多有詬病，迪塞爾·布洛姆在會(huì)議總結(jié)發(fā)言時(shí)還是指出，他將繼續(xù)推進(jìn)他最初的提案，在《指令》草案中繼續(xù)保留超出BEPS行動(dòng)計(jì)劃的三項(xiàng)措施。他說：“現(xiàn)在就下決定將這些措施拒之門外還為時(shí)過早，我們需要進(jìn)一步的討論。”

（日期：2016年3月8日  作者：何泌琛 王婷婷 朱勇超）