注意!常駐代表機(jī)構(gòu)≠常設(shè)機(jī)構(gòu)

常駐代表機(jī)構(gòu)并不等同于常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)如混淆了兩者的概念，容易錯誤適用相關(guān)稅收法律規(guī)定，不能正確享受有關(guān)國際運(yùn)輸?shù)亩愂諈f(xié)定待遇。近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，DH公司就混淆了二者的區(qū)別，造成了多繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。

癥狀：“自判”錯誤存風(fēng)險

DH公司是H航空公司（H國居民企業(yè)，以下簡稱H公司）設(shè)在我國境內(nèi)的常駐代表機(jī)構(gòu)，專為H公司在華出售機(jī)票、提供地勤服務(wù)。

2019年5月，DH公司就其為H公司在我國境內(nèi)銷售機(jī)票收入72.95萬元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅17.42萬元。DH公司認(rèn)為自己擁有相對固定的營業(yè)場所，已構(gòu)成在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)人員根據(jù)DH公司提供的資料，并結(jié)合相關(guān)信息分析認(rèn)為，DH公司因?qū)Χ愂諈f(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的條款理解得不準(zhǔn)確，存在多繳稅款的風(fēng)險。

診斷：誤解常設(shè)機(jī)構(gòu)條款

稅務(wù)人員對DH公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)及流程、財務(wù)核算等信息綜合分析后認(rèn)為，DH公司會計核算健全、具備單一“準(zhǔn)備性或輔助性”功能，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以代H公司申請享受國際運(yùn)輸稅收協(xié)定待遇。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）的常設(shè)機(jī)構(gòu)條款作了例外規(guī)定，延續(xù)了“準(zhǔn)備性或輔助性”活動的判定原則，即締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的，設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

上述場所通常具備以下特點(diǎn)：不獨(dú)立從事經(jīng)營活動，并且活動不構(gòu)成企業(yè)整體活動基本的或重要的組成部分；從事協(xié)定例舉的準(zhǔn)備性或輔助性活動目的時，僅為本企業(yè)服務(wù)，不為其他企業(yè)服務(wù)；職責(zé)限于事務(wù)性服務(wù)，且不起直接營利作用。本案例中，DH公司僅為H公司在華運(yùn)輸業(yè)務(wù)提供售票、地勤客服等，對H公司主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小，但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密，不能作為一項單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來源，符合專為總部提供具有準(zhǔn)備性或輔助性目的所設(shè)立的固定場所要求，因此DH公司不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在此基礎(chǔ)上，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目，分季度預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。DH公司不構(gòu)成我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在我國境內(nèi)不構(gòu)成獨(dú)立的納稅主體。依據(jù)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕6號）、《非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）規(guī)定，DH公司可以代表總機(jī)構(gòu)H公司，向所在口岸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

同時，根據(jù)我國與H國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在締約國征稅。因此，DH公司可為H公司申請享受國際運(yùn)輸免稅待遇，其為H公司在我國境內(nèi)銷售機(jī)票收入72.95萬元，可減免企業(yè)所得稅17.42萬元。

處方：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析

對我國境內(nèi)所設(shè)常駐代表機(jī)構(gòu)的所得稅管理，是非居民企業(yè)面臨的稅收業(yè)務(wù)難點(diǎn)。建議企業(yè)一方面健全稅收內(nèi)控制度，加強(qiáng)對特殊業(yè)務(wù)稅收政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和管理；另一方面借助風(fēng)險分析平臺，加強(qiáng)財報、納稅申報表與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的分析，避免以偏概全，簡單判斷，造成較高稅務(wù)風(fēng)險。

（作者沈虹 鄭建軍 許蒙亞 單位：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局）