稅總官方解答如何判定在中國境內(nèi)有住所等6個跨境個人所得稅問題

發(fā)布時間：2019-01-31

摘自國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺個稅改革專欄之

《新個人所得稅法實(shí)施條例及過渡期政策納稅人常見疑問30答》

1.此次實(shí)施條例有哪些重要修改？

答：（1）完善無住所個人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定。無住所居民個人的時間判定標(biāo)準(zhǔn)由1年調(diào)整為183天后，為吸引人才，實(shí)施條例進(jìn)一步給予優(yōu)惠：

一是延長享受優(yōu)惠年限。將無住所個人境內(nèi)所得和境外所得的申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時間，由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”；

二是新增單次離境30天規(guī)則。在計(jì)算上述“居住滿六年”時，對于中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限；

三是簡化享受優(yōu)惠程序。將無住所個人在境內(nèi)“居住滿六年”期間對境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。

（2）完善應(yīng)稅所得相關(guān)規(guī)定。一是完善經(jīng)營所得范圍，將個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫入實(shí)施條例，便于納稅人遵從。二是修改完善財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目，將個人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，明確按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征稅，進(jìn)一步降低稅負(fù)；三是適應(yīng)分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制模式所帶來的計(jì)稅規(guī)則的變化，完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。

（3）適應(yīng)綜合稅制要求，完善稅收征管相關(guān)規(guī)定。增加了一系列征管配套措施，包括：綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務(wù)人法律責(zé)任、專項(xiàng)附加扣除的聯(lián)合懲戒等，全面支撐新稅制的落地。

2.如何判定在中國境內(nèi)有住所？

答：納稅人在中國境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因，而在中國境內(nèi)“習(xí)慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習(xí)慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實(shí)踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習(xí)慣性居住”這一狀態(tài)。

“習(xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個人在較長時間內(nèi)，相對穩(wěn)定地在一地居住。對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準(zhǔn)備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習(xí)慣性居住。從這一點(diǎn)可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。

3.外籍個人來華判定居民身份的時間由一年改為183天后，為吸引外籍人才，實(shí)施條例對此進(jìn)行了哪些優(yōu)惠規(guī)定？

答:修改后的個人所得稅法將無住所個人來華判定為稅收居民的時間，由原來一年調(diào)整為183天，這一調(diào)整主要是與國際慣例接軌。為進(jìn)一步表明中國政府吸引外資、吸引外籍人才的立場不變，實(shí)施條例延續(xù)了原來對無住所個人來中國境內(nèi)短于五年對其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時參考國際慣例對外籍人員在一定年限內(nèi)（又稱“臨時稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實(shí)施條例第四條對此進(jìn)行了優(yōu)化完善：

一是將無住所個人全球所得申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時間由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”，向全世界釋放中國稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號；

二是在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于境外且由境外支付的所得，免予在中國繳納個人所得稅；

三是在上述“居住滿六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計(jì)不滿183天，或者其間有一次離境超過30天的，“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。

4.實(shí)施綜合與分類稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化，如何操作？

答：此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實(shí)行“分國不分項(xiàng)”辦法。由于此次改革由原分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額、抵免限額的計(jì)算方法相應(yīng)有所變化：

（一）鑒于綜合所得、經(jīng)營所得均為累進(jìn)稅率，計(jì)算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額時，需將個人來源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營所得，分別合并后計(jì)算應(yīng)納稅額。其他所得為比例稅率，計(jì)算個人境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額時，不需合并計(jì)算，依照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額即可。

根據(jù)新稅法精神，個人同時有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個6萬元和與本人相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計(jì)稅，分別減除相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。

（二）抵免限額的計(jì)算。來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計(jì)算公式，另行規(guī)定。

（三）抵免過程。居民個人在境外一個國家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國家（地區(qū)）抵免限額的，在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家（地區(qū)）抵免限額的，當(dāng)年不需在中國補(bǔ)稅，但當(dāng)年沒有抵免完畢的部分，在以后五個年度內(nèi)延續(xù)抵免。

5.為什么對納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金？

答：避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。

基于二者性質(zhì)不同，對避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的原則。實(shí)施條例規(guī)定，對納稅調(diào)整的稅款，加收利息。

6.外籍個人的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等津補(bǔ)貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？

答：稅制改革前，用人單位為外籍個人實(shí)報(bào)實(shí)銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)，以及外籍個人發(fā)生的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免予征收個人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除在內(nèi)容上與上述相關(guān)補(bǔ)貼性質(zhì)類似。為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對上述外籍個人的8項(xiàng)補(bǔ)貼設(shè)置3年過渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以按照《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號）規(guī)定，選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時享受。在一個納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。

自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等3項(xiàng)津補(bǔ)貼免稅政策。