甘肅蘭州新區(qū)國(guó)稅對(duì)企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用進(jìn)行反避稅入庫(kù)稅款近百萬(wàn)元

TPPERSON按：從2014年7月29日《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)〔2014〕146號(hào)），到2015年3月18日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)）的正式發(fā)布，再到2017年3月17日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）正式出臺(tái)并廢止 16號(hào)公告。近4年來(lái)，稅總一直要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額費(fèi)用作為反避稅的工作重點(diǎn)。根據(jù)稅總官方統(tǒng)計(jì)，2014年的4個(gè)月時(shí)間里對(duì)外支付大額費(fèi)用的專項(xiàng)反避稅調(diào)查補(bǔ)稅金額就達(dá)到10億元；截至2015年底，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用專項(xiàng)調(diào)查已立案139件，結(jié)案80件，補(bǔ)稅金額達(dá)30多億元；同時(shí)通過(guò)阻止跨國(guó)企業(yè)不合理的費(fèi)用列支，有效維護(hù)了我國(guó)稅基安全和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益；此外，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)（2009）2號(hào)文）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）都明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款（6號(hào)公告第四十二條），而且隨著6號(hào)公告從2017年5月1日開(kāi)始正式實(shí)施，預(yù)期總局也將會(huì)把對(duì)外支付大額費(fèi)用作為2018年度反避稅重點(diǎn)。因此，TPPERSON建議親們對(duì)對(duì)外支付大額費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從以下7方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)：合理規(guī)劃、判斷受益/真實(shí)、簽好協(xié)議、做好記錄、備好文檔、積極應(yīng)對(duì)并有效溝通，同時(shí)對(duì)對(duì)外大額支付費(fèi)用要做好受益方測(cè)試、需求方測(cè)試、重復(fù)性測(cè)試、價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試、補(bǔ)償性測(cè)試和真實(shí)性測(cè)試等6項(xiàng)測(cè)試的“穿行”測(cè)試。

原文鏈接：

甘肅蘭州新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局辦結(jié)首例反避稅案件入庫(kù)稅款近百萬(wàn)元

發(fā)布日期：2018年04月12日  來(lái)源：甘肅國(guó)家稅務(wù)局

作者：省局大企業(yè)和國(guó)際稅處、蘭州新區(qū)國(guó)稅局

本網(wǎng)訊  2015年6月，在全省關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)審核培訓(xùn)和集中匯審工作中,蘭州新區(qū)國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)轄區(qū)A公司與其外方股東發(fā)生特許權(quán)交易行為，并將對(duì)外支付300余萬(wàn)元的T產(chǎn)品特許權(quán)使用費(fèi)以科研費(fèi)用稅前列支并加計(jì)扣除，與當(dāng)年A公司承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不匹配，存在避稅疑點(diǎn)，遂按規(guī)定下發(fā)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。A公司接到稅務(wù)文書(shū)后未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提示作出調(diào)整。對(duì)此，蘭州新區(qū)國(guó)稅局確定避稅疑點(diǎn)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局同意，在省局反避稅專家小組的大力支持下，組建了案件調(diào)查小組，開(kāi)展立案調(diào)查。

曲徑通幽打通關(guān)聯(lián)關(guān)系

調(diào)查發(fā)現(xiàn)A公司2014年分3次向境外F公司支付特許權(quán)使用費(fèi)300余萬(wàn)元,與境外F公司完成等值的A公司股權(quán)收購(gòu)行為一一對(duì)應(yīng)，十分蹊蹺。由于A公司拒不承認(rèn)與F公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，調(diào)查小組在省局的指導(dǎo)下通過(guò)仔細(xì)閱讀公司章程、《技術(shù)與商標(biāo)許可協(xié)議》、《包銷合同》等文書(shū)，發(fā)現(xiàn)F公司持股比例雖未達(dá)25%，但構(gòu)成人員委派和共同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

尋根問(wèn)源深挖案頭信息

從A公司提供的案頭資料看， A公司有自己的技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)和成熟產(chǎn)品，主營(yíng)產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)、銷售對(duì)象和銷售渠道穩(wěn)定，在本地具有市場(chǎng)壟斷地位。A公司2013年已成功研發(fā)出能夠占領(lǐng)市場(chǎng)的自主產(chǎn)品“A****”產(chǎn)品。2014年全部銷售外購(gòu)商品，2015年銷售產(chǎn)品部分為外購(gòu)，部分為自產(chǎn)，經(jīng)對(duì)比分析2014年和2015年A公司毛利率水平基本維持在11%左右，說(shuō)明自主生產(chǎn)給A公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化。A公司提供的《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》表中列明企業(yè)“研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、銷售和分銷、管理和其他服務(wù)”的功能和風(fēng)險(xiǎn)全部是由本公司承擔(dān)，與境外F公司無(wú)關(guān)。調(diào)查小組認(rèn)定對(duì)外支付T產(chǎn)品特許權(quán)使用費(fèi)缺乏生產(chǎn)使用的物質(zhì)基礎(chǔ)。

實(shí)地核查夯實(shí)調(diào)整資料

調(diào)查小組進(jìn)一步開(kāi)展實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)A公司2014年處在基礎(chǔ)建設(shè)階段，無(wú)廠房、車間和機(jī)器設(shè)備，不具備生產(chǎn)T產(chǎn)品的條件；也未履行合同條款中的交易標(biāo)的、交易數(shù)量、價(jià)格及收付款方式和交貨的約定；不具備生產(chǎn)T產(chǎn)品所特有的技術(shù)、原材料等生產(chǎn)要素。A公司2015年5月開(kāi)始試生產(chǎn)，生產(chǎn)線只生產(chǎn)一種商標(biāo)為“A****”的自主產(chǎn)品。沒(méi)有特許T產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、入庫(kù)單、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品記錄，從貨物流證明未使用該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)。

調(diào)查小組進(jìn)一步調(diào)閱A公司賬務(wù)，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、銷售T產(chǎn)品的材料采購(gòu)、入庫(kù)、生產(chǎn)費(fèi)用、產(chǎn)品成本、管理費(fèi)用等賬載信息；未發(fā)現(xiàn)按《技術(shù)與商標(biāo)許可協(xié)議》、《包銷合同》的約定向境外F公司支付T產(chǎn)品許可費(fèi)的記錄或應(yīng)付賬款等賬務(wù)信息；從資金流證明未使用該項(xiàng)T產(chǎn)品特許權(quán)使用費(fèi)。

協(xié)商舉證調(diào)整塵埃落定

調(diào)查小組與A公司就此項(xiàng)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)反復(fù)協(xié)商，歷經(jīng)二年多的艱苦取證和協(xié)商，克服重重困難和外在干擾因素，通過(guò)詳實(shí)的基礎(chǔ)調(diào)查材料，擺事實(shí)、講道理，最終完成案件調(diào)查程序。A公司對(duì)與境外F公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定依據(jù)表示認(rèn)可；對(duì)調(diào)查小組舉證的稅收資料，實(shí)地調(diào)查的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況記錄，賬務(wù)處理記錄的真實(shí)性表示無(wú)異議，承認(rèn)該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)是“企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用”，同意主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案件調(diào)查調(diào)整結(jié)論，依照特別納稅調(diào)查調(diào)整程序補(bǔ)繳稅款。3月20日， A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅75.12萬(wàn)余元，利息23.16萬(wàn)余元，合計(jì)繳稅98.28萬(wàn)元。