歐盟增值稅改革取得實質性進展，綠色環保、數字化及公共衛生等將受益

來源：歐盟委員會網站

編譯整理：思邁特財稅國際稅收服務團隊

2021年12月7日，歐盟財長就更新現行商品和服務增值稅 (VAT) 稅率規則（以下簡稱“新規則”）達成協議，對此，歐盟委員會表示歡迎。新規則將為政府提供更大的稅率靈活性，并確保歐盟成員國之間的平等待遇。與此同時，新規則使增值稅制度符合歐盟的共同優先事項，例如應對氣候變化、支持數字化和保護公共健康。新規則得到了先前協議的支持，該協議將歐盟增值稅征稅原則由供應商所在成員國向消費者所在成員國轉移，這確保了增值稅稅率的更大多樣性不太可能破壞單一市場的運作或造成競爭扭曲。

一、背景

歐盟現行的增值稅制度已有近 30 年的歷史，鑒于多年來增值稅規則的演變，迫切需要進行改革。在現行制度下，一些成員國在加入歐盟時獲得授權，可以對《增值稅指令》附件 III（以下簡稱“附件III”）通常不允許此類處理的特定項目實行克減，例如豁免和降低稅率。這些克減和豁免導致整個歐盟的稅率錯綜復雜，能夠應用此類特殊措施的成員國與未采用此類特殊措施的成員國之間存在不平等待遇，并且可能會扭曲競爭。

2017年10月4日，歐盟委員會啟動了25年來歐盟增值稅規則的最大的改革的計劃。歐盟委員會稱，改革將改進和實現對政府和企業的增值稅制度的現代化。擬議的增值稅改革將建立一個增值稅系統，幫助歐洲公司從單一市場中獲益并在全球市場上具有競爭優勢。擬議的增值稅改革將遵循以下四項原則，即打擊欺詐、一站式服務、更高的一致性和簡化征管程序。

2018年1月18日，歐盟委員會在《增值稅稅率改革》提案中指出，在設定增值稅低稅率上給予歐盟成員國更大的靈活性?，F有規則允許歐盟成員國可以有兩個不低于5％的低稅率。提議除了既有的兩個低稅率和零稅率之外，成員國還可以再引入一檔0~5％之間的低稅率。這是為了解決之前成員國之間存在的一些差異，即某些成員國擁有設定低稅率的自由裁量權，而有些成員國則沒有。該提案還包括新的不能適用低稅率或零稅率的負面商品和服務清單。

二、主要內容

新規則將通過以下方式解決這些問題：

1、更新附件III中增值稅稅率的商品和服務清單。清單中新增的商品和服務包括保護公共健康、有益于環境保護和支持數字化轉型的商品和服務，具體如下：

以前不符合減稅條件的數字服務，例如互聯網接入和文化體育賽事直播；

保護公眾健康并已被證明是抗擊 COVID-19 的關鍵工具且可能在未來危機中有用的商品，例如個人防護設備、口罩和某些醫療設備以及更多被視為殘疾人必需品的物品；

某些項目，如自行車、綠色供暖系統和安裝在私人住宅和公共建筑中的太陽能電池板，可以對歐盟的氣候變化優先事項產生積極影響；

成員國認為合適和有用的各種商品和服務，這些商品和服務受公共政策目標的普遍利益驅動。

2、消除成員國到 2030 年對被認為對環境和歐盟氣候變化目標有害的商品和服務實行克減和豁免的可能性。

3、向所有成員國提供適用于特定商品和服務的克減和豁免，這些克減和豁免目前由于歷史原因在某些成員國存在，以確保平等對待并避免競爭扭曲。然而，除了支持歐盟氣候行動的公共政策目標之外，現有的不符合公共政策目標的克減將需要在2032 年結束。

更新后的增值稅稅率清單是根據一般原則編制的，歐盟成員國今后需要遵守這些原則。其中包括：成員國之間的平等待遇、將清單與歐盟優先事項保持一致以支持綠色環保、數字化轉型以及公共衛生保護，以及排除某些不適合降低稅率的商品和服務。

三、我們的觀察

歷時5年，歐盟增值稅改革終于邁出了實質性的一步，值得欣喜。新規則實施后，成員國將繼續適用高于15%的增值稅標準稅率，而綠色環保、數字化以及公共衛生等歐盟優先事項則享受較低的增值稅稅率。附件 III中多達24個類別的商品和服務適用的稅率將降低至5%；另外，附件 III中7個類別的商品將適用一項低于5%稅率和一項零稅率，以涵蓋食品、藥品、醫藥產品等基本需求。

新規則實施后，成員國現有的符合增值稅稅率一般原則的克減可以保留，前提是它們符合歐盟綠色協議并追求公共政策目標，但“平等待遇”條款允許其他希望使用這些克減措施的成員國使用該措施。在同樣的條件下，還可以保留所謂的“超低稅率”，即允許某些成員國的獨立稅率降至5%以下。

新規則將在2022 年3月底之前提交歐洲議會就最終文本進行磋商。一旦成員國正式通過，該立法將在歐盟官方公報上公布20天后生效，并允許成員國自該日起應用新系統。