特別納稅調(diào)查調(diào)整新舊對(duì)比分析
思邁特解讀6號(hào)公告之三

第五章　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整

6號(hào)公告將“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整”名稱更改為“特別納稅調(diào)查調(diào)整”，因?yàn)?號(hào)公告規(guī)定的特別納稅調(diào)查程序不僅適用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，還適用于成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)和一般反避稅等事項(xiàng)的特別納稅調(diào)查。

關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)管理

第二十八條 　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。

第三十一條 　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評(píng)估分析。

企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。

第二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)稅法遵從。

1、強(qiáng)調(diào)通過關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)管理方式加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理，而不是過去簡(jiǎn)單的調(diào)查調(diào)整方式，這樣符合簡(jiǎn)政放權(quán)和為納稅人服務(wù)的大趨勢(shì)；

2、明確如何進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。

第三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤(rùn)水平監(jiān)控等手段，對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。

企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)查程序。

新增條款：

1、6號(hào)公告整合國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，提倡納稅人可以自行調(diào)整補(bǔ)稅，而且6號(hào)公告第45條也規(guī)定：企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅且主動(dòng)提供同期資料等有關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補(bǔ)稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。

2、明確自行調(diào)整補(bǔ)稅應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》，解決了自行調(diào)整補(bǔ)稅的具體申報(bào)等程序上缺乏的問題。

3、明確企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，在兩種情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象選擇

第二十九條 　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

第四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；

（二）存在長(zhǎng)期虧損、微利或者跳躍性盈利；

（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平；

（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?/span>

（五）與低稅國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；

（六）未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料；

（七）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

（八）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配；  

（九）實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

1、增加“分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔取保?/span>

2、將“避稅港”修改為“低稅國(guó)家（地區(qū)）”；

3、增加了資本弱化、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)及一般反避稅等內(nèi)容，如上所述6號(hào)公告適用這些方面的特別納稅調(diào)查；

4、一般反避稅的情形特別明確其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

第五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。

經(jīng)預(yù)備會(huì)談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》，并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。

新增條款

1、明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)非居民企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查且調(diào)查時(shí)《稅務(wù)檢查通知書（一）》的送達(dá)方式。

2、明確已經(jīng)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排且適用追溯調(diào)整的企業(yè)可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。

如何實(shí)施調(diào)查

第三十二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定的調(diào)查對(duì)象，應(yīng)根據(jù)所得稅法第六章、所得稅法實(shí)施條例第六章、征管法第四章及征管法實(shí)施細(xì)則第六章的規(guī)定，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。

（一）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員須2名以上。

（二）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。

第三十五條  轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，進(jìn)行調(diào)查取證。

第三十八條　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定立案調(diào)查的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)安排兩名以上調(diào)查人員共同實(shí)施調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)出示稅務(wù)檢查證和送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。

被調(diào)查企業(yè)在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向企業(yè)直接送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，也可以要求境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)送《稅務(wù)檢查通知書》。

1、原條款內(nèi)容太多將其拆分。

2、因稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)，不一定都是在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，所以刪除“現(xiàn)場(chǎng)”。

3、新增被調(diào)查企業(yè)在境外的，可以要求境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)送《稅務(wù)檢查通知書》，但是否有法律依據(jù)？

相關(guān)資料的提供

第三十三條 　根據(jù)所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

（一）企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長(zhǎng)不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。

（二）企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過60日。

企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料。

第六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料：

（一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達(dá)   《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；

（二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（二）》。

第七條  被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料：

（一）提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對(duì)無誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本等復(fù)制件。提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無誤，原件存于我處”，并由提供方簽章；

（二）提供由有關(guān)方保管的書證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對(duì)無誤”，并注明出處，由該有關(guān)方及提供方簽章；

（三）提供外文書證或者外文視聽資料的，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本。提供方應(yīng)當(dāng)對(duì)中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)；

（四）提供境外相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)說明來源。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外資料真實(shí)性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

1、明確不同情況下如何送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，便于實(shí)際操作；

3、明確應(yīng)如何提供各項(xiàng)真實(shí)、完整的相關(guān)資料。

調(diào)查取證的方式

第三十六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序，或通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

第八條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，可以采用實(shí)地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國(guó)際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，錄音、錄像、照相前應(yīng)當(dāng)告知被取證方。記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實(shí)簽章確認(rèn)。被取證方拒絕簽章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。

1、強(qiáng)調(diào)特別納稅調(diào)查應(yīng)按法定權(quán)限和程序；

2、6號(hào)公告在原條款第32條及36條基礎(chǔ)上大幅度增加列舉了調(diào)查取證方式；

2、對(duì)被調(diào)查企業(yè)進(jìn)行錄音、錄像、照相前需應(yīng)告知被取證方。關(guān)注《稅收收管法》第五十八條“稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。”

第三十二條

（三）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地核查等方式。

（六）實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》。《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案。

（七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對(duì)簽注“與原件核對(duì)無誤”字樣，并蓋章或押印。

電子數(shù)據(jù)及取證方式

第九條  以電子數(shù)據(jù)證明案件事實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方式進(jìn)行取證：

（一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤”，由提供方簽章；

（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來源、制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤”，由提供方簽章。

新增條款。適應(yīng)新形勢(shì)增加電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)資料，并明確對(duì)電子數(shù)據(jù)內(nèi)容取證的兩種方式。國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)稅務(wù)稽查工作規(guī)程也有此規(guī)定。

稅局如何調(diào)取企業(yè)賬務(wù)

第三十二條（五）需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時(shí)限如數(shù)退還。

第十條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將以前年度的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。調(diào)回資料應(yīng)當(dāng)妥善保管，并在法定時(shí)限內(nèi)完整退還。

1、強(qiáng)調(diào)是以前年度的；

2、取消征管法及其實(shí)施細(xì)則的具體條文，但應(yīng)關(guān)注《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條：必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；

詢問

第三十二條（四）詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)交當(dāng)事人核對(duì)確認(rèn)。

第十一條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用詢問方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實(shí)施詢問，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》。

1、強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)由2名以上調(diào)查人員實(shí)施詢問；

2、取消《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由當(dāng)事人核對(duì)確認(rèn)。

當(dāng)事人證人作證

第三十二條（八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。

第十二條  需要被調(diào)查當(dāng)事人、證人陳述或者提供證言的，應(yīng)當(dāng)事先告知其不如實(shí)陳述或者提供虛假證言應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。被調(diào)查當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁簽章。

陳述或者證言中應(yīng)當(dāng)寫明被調(diào)查當(dāng)事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復(fù)印件等身份證明材料。

被調(diào)查當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁簽章。被調(diào)查當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

1、可以書面或口頭陳述或提供證言，但是陳述或者證言應(yīng)逐頁簽章；

2、證言中需要當(dāng)事人或證人的詳細(xì)基本信息并附有身份證等文件；

3、陳述或證言變更的需要就變更部分重新制作筆錄，應(yīng)注明原因并逐頁簽章且不退回原件。

申報(bào)信息核實(shí)

第三十四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息，并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。

第十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表和相關(guān)資料，對(duì)其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易金額進(jìn)行確認(rèn)，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》和《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認(rèn)簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認(rèn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。

1、鑒于《企業(yè)可比性因素分析表》在實(shí)際填制中操作性不強(qiáng)，作用不大，故刪除了該表；

2、強(qiáng)調(diào)企業(yè)拒簽的可由稅務(wù)機(jī)關(guān)兩名以上調(diào)查人員進(jìn)行注明，避免了以往實(shí)務(wù)操作中企業(yè)拒簽存在的問題。

核定調(diào)整的情形

第一百零五條  企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

第一百零六條  企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

第十四條  被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。

1、取消征管法及實(shí)施細(xì)則的具體條文號(hào)；

2、關(guān)注：依照《征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條，《企業(yè)所得稅法》第四十四條及其實(shí)施條例第一百一十五條規(guī)定核定應(yīng)納稅所得額。

被測(cè)試對(duì)象的選擇

第二十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在分析評(píng)估交易各方功能風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，選擇功能相對(duì)簡(jiǎn)單的一方作為被測(cè)試對(duì)象。

新增條款明確被測(cè)試對(duì)象的選用;同時(shí)與42號(hào)公告第14條本地文檔內(nèi)容中（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用之1.被測(cè)試方的選擇及理由相呼應(yīng)。

可比信息資料

第三十七條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。

第二十四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行可比性分析時(shí)，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息。

1、精煉描述為可比性分析；

2、強(qiáng)調(diào)公開信息應(yīng)優(yōu)先使用但不排除非公開信息。

統(tǒng)計(jì)方法及四分位法的運(yùn)用

第四十一條　稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。

第二十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計(jì)方法，逐年分別或者多年度平均計(jì)算可比企業(yè)利潤(rùn)或者價(jià)格的平均值或者四分位區(qū)間。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照可比利潤(rùn)水平或者可比價(jià)格對(duì)被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年測(cè)試調(diào)整。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)當(dāng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。

本條根據(jù)各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作情況新增，明確了以下問題，減少爭(zhēng)議。

1、增加算術(shù)平均法、加權(quán)平均法2種統(tǒng)計(jì)方法；

2、明確對(duì)已篩選可比對(duì)象的可比企業(yè)利潤(rùn)水平的統(tǒng)計(jì)計(jì)算方法；

3、明確了評(píng)估測(cè)試方法。

資本性調(diào)整及來料加工業(yè)務(wù)的處理

第三十八條 　稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第二十六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務(wù)，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會(huì)對(duì)利潤(rùn)水平產(chǎn)生影響的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)模式的差異進(jìn)行調(diào)整，還原其不作價(jià)的來料和設(shè)備價(jià)值。企業(yè)提供真實(shí)完整的來料加工產(chǎn)品整體價(jià)值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤(rùn)水平的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進(jìn)行可比性調(diào)整，利潤(rùn)水平調(diào)整幅度超過10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè)。

除本條第一款外，對(duì)因營(yíng)運(yùn)資本占用不同產(chǎn)生的利潤(rùn)差異不作調(diào)整。

1、表述語言更加準(zhǔn)確，取消“原則上”及總局的特權(quán)；

2、新增明確對(duì)來料加工業(yè)務(wù)企業(yè)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和特別納稅調(diào)整時(shí)，可以還原其不作價(jià)的來料和設(shè)備價(jià)值，及相關(guān)的資本性調(diào)整；

3、明確除來料加工業(yè)務(wù)外不得進(jìn)行資本性調(diào)整。

地域性特殊因素

第二十七條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，應(yīng)當(dāng)分析成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定地域特殊因素對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。

新增明確應(yīng)當(dāng)確定地域特殊優(yōu)勢(shì)是否帶來額外利潤(rùn)以及對(duì)額外利潤(rùn)分配的規(guī)定。

有限功能企業(yè)

第三十九條 　按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。

第二十八條  企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。

上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。

上述企業(yè)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。

1、援用國(guó)稅函[2009]363號(hào)文的表述，明確該類有限功能企業(yè)就應(yīng)當(dāng)保持合理利潤(rùn)水平；

2、該類企業(yè)出現(xiàn)虧損的不受42號(hào)公告中同期資料本地文檔準(zhǔn)備門檻的制約均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備本地文檔。但沒有明確具體什么時(shí)間前應(yīng)提供本地文檔。

抵消交易

第四十條 　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。

第二十九條  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否匹配。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原隱匿交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原抵消交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。

1、強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)與執(zhí)行的功能或承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配；

2、對(duì)隱匿交易和抵消交易稅務(wù)機(jī)關(guān)均可還還原后實(shí)施特調(diào)。

辦法不適用境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易

第三十條　實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

第三十八條  實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

未作修改

《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》

第四十二條　經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

第三十九條  經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應(yīng)當(dāng)作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

強(qiáng)調(diào)是特別納稅調(diào)查而不只是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。