《聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本》（2021年版）全球公開(kāi)發(fā)布會(huì)舉辦，引稅務(wù)專家熱議

編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

2022年4月26日星期二（紐約時(shí)間上午 9:00—11:30）聯(lián)合國(guó)DESA以“適應(yīng)不斷變化的時(shí)代：從遠(yuǎn)程到自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)及其他”為主題，通過(guò)視頻會(huì)議的方式舉辦了最近由聯(lián)合國(guó)稅務(wù)委員會(huì)發(fā)布的《聯(lián)合國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家雙重征稅協(xié)定范本》（2021年版，以下簡(jiǎn)稱“新范本”）的全球公開(kāi)發(fā)布會(huì)。該活動(dòng)與2022年ECOSOC理事會(huì)發(fā)展籌資論壇同時(shí)舉行，并向所有感興趣的參與者開(kāi)放。

來(lái)自世界各地的稅務(wù)專家參加了此次發(fā)布會(huì)。發(fā)布會(huì)重點(diǎn)介紹了聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本的新增內(nèi)容，例如自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)的處理（第12B條）、間接離岸轉(zhuǎn)讓、與集體投資工具 (CIV) 和養(yǎng)老基金相關(guān)的稅收問(wèn)題。

在視頻會(huì)議中，專家們除了介紹了新范本新增內(nèi)容，還分享了對(duì)新范本起草過(guò)程的見(jiàn)解，并簡(jiǎn)要解釋了這些變化的含義。

隨后，關(guān)于聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本的前瞻性圓桌論壇討論了對(duì)發(fā)展中國(guó)家至關(guān)重要的問(wèn)題，例如聯(lián)合國(guó)范本和雙邊稅收協(xié)定在多邊協(xié)定談判努力的背景下的作用；聯(lián)合國(guó)范本的具體特征如何支持來(lái)源國(guó)的國(guó)內(nèi)資源調(diào)動(dòng)以及因 COVID-19疫情而加速的工作方法變化如何對(duì)稅收協(xié)定的某些條款造成壓力等。

需要指出的是新范本第12B條是作為經(jīng)合組織（OECD）全球公司稅改革計(jì)劃支柱一的更易于管理的替代方案，并側(cè)重于幫助嚴(yán)重依賴于來(lái)源地征稅的發(fā)展中國(guó)家。但是與支柱一一樣，該條款將為所得來(lái)源轄區(qū)提供有關(guān)自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)收入的新征稅權(quán)。第12B 條規(guī)定了用戶所在轄區(qū)對(duì)跨境自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)提供商的稅收評(píng)估。涵蓋的活動(dòng)包括在線廣告服務(wù)、社交媒體平臺(tái)、云計(jì)算服務(wù)以及通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或其他電子網(wǎng)絡(luò)提供的其他服務(wù)。聯(lián)合國(guó)稅務(wù)委員會(huì)在相關(guān)新聞稿中表示“新條款為發(fā)展中國(guó)家處理涵蓋交易提供了一種簡(jiǎn)單實(shí)用的解決方案”，并擴(kuò)展了2017年版本，包括對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的新解釋和實(shí)施新規(guī)定的指導(dǎo)。該新聞稿解釋說(shuō)，新范本代表了“在挪威發(fā)展合作署 (Norad)、歐盟委員會(huì)和印度政府的支持下，聯(lián)合國(guó)稅務(wù)委員會(huì)及其小組委員會(huì)成員2017-2021四年工作成果。”有參會(huì)專家表示，聯(lián)合國(guó)的做法來(lái)得正是時(shí)候，并為發(fā)展中國(guó)家在OECD的雙支柱協(xié)議之外的決策過(guò)程中提供了選擇。

參加發(fā)布會(huì)的稅務(wù)專家們對(duì)聯(lián)合國(guó)新范本將重點(diǎn)放在發(fā)展中國(guó)家并努力為這些轄區(qū)制定實(shí)用且易于管理的指南表示贊許。但來(lái)自贊比亞、緬甸等的從業(yè)者在小組討論時(shí)對(duì)聯(lián)合國(guó)協(xié)定范本的實(shí)際實(shí)施以及發(fā)展中國(guó)家在新范本規(guī)則下面臨的問(wèn)題進(jìn)行了討論。

來(lái)自贊比亞的KapembwaNamuyemba-Sikombe 說(shuō)，聯(lián)合國(guó)范本對(duì)于它為發(fā)展中國(guó)家提供的靈活性非常重要，并且“它幫助像我們這樣經(jīng)常從我們的殖民主人那里繼承了許多稅收協(xié)定的國(guó)家”。贊比亞擁有22個(gè)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，大多數(shù)協(xié)定是在贊比亞獨(dú)立后的四年內(nèi)簽署的。聯(lián)合國(guó)范本等雙邊工具對(duì)于給予發(fā)展中國(guó)家自主權(quán)并允許它們就特定稅收條款（如采掘業(yè)）進(jìn)行談判和重新談判協(xié)定非常重要，因?yàn)槎噙吂ぞ邔?duì)資源豐富的國(guó)家“有利得多”。但是值得注意的是，贊比亞在2012年終止了與毛里求斯的稅收協(xié)定，理由是需要重新協(xié)商征稅權(quán)并納入反濫用條款。

來(lái)自緬甸的財(cái)政和計(jì)劃部的國(guó)稅局副局長(zhǎng) Mya Mya Oo表示雙邊談判協(xié)定的能力對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)非常重要。緬甸對(duì)更強(qiáng)大的來(lái)源地征稅權(quán)的需求是決定它最終是否會(huì)轉(zhuǎn)向OECD的雙支柱方案或繼續(xù)使用聯(lián)合國(guó)協(xié)定范本的一個(gè)重要考慮因素。然而Oo也表示，聯(lián)合國(guó)協(xié)定范本并非沒(méi)有缺點(diǎn)。即使它專注于幫助發(fā)展中國(guó)家，它仍然給他們帶來(lái)頭痛和問(wèn)題。她將這些文件描述為從純粹的語(yǔ)言和翻譯的角度來(lái)看，她的國(guó)家“除了更高級(jí)的顧問(wèn)之外”至少部分從業(yè)人員無(wú)法訪問(wèn)這些文件。許多轄區(qū)不使用英語(yǔ)或聯(lián)合國(guó)或經(jīng)合組織使用的主要語(yǔ)言之一。翻譯和閱讀 900多頁(yè)的協(xié)定范本，語(yǔ)言就是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題。

在聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展籌資辦公室工作的跨地區(qū)稅務(wù)顧問(wèn)Patricia Brown表示，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，聯(lián)合國(guó)稅務(wù)委員會(huì)的回應(yīng)是“總是做更多的事情，增加更多的頁(yè)面，增加更多的解釋”，考慮到語(yǔ)言障礙，這可能不是最好的回應(yīng)。

而國(guó)際商會(huì)稅收委員會(huì)主席Christian Kaeser表示，這些都是重要的考慮因素，因?yàn)槿藗儗⒍噙呏髁x稱為“你可以擁有的最偉大和最好的，但我不這么認(rèn)為”。他將OECD的 MLI 描述為難以閱讀和理解，因?yàn)樗枰獛讉€(gè)步驟來(lái)找出所涵蓋的內(nèi)容。首先，您必須訪問(wèn)OECD數(shù)據(jù)庫(kù)并找出涵蓋的稅收協(xié)定是什么。然后你必須檢查這些條款是否在雙方都同意的目錄之外，這使得很難弄清楚狹隘的問(wèn)題。他將 MLI 描述為與雙邊協(xié)定的巨大背離，雙邊協(xié)定的條款傳統(tǒng)上可能有所不同，但它們遵循一個(gè)普遍的主題，因?yàn)殡S后的協(xié)定仍然遵循指定的范本。對(duì)我來(lái)說(shuō)，世界上有一切需要，但是更有必要繼續(xù)雙邊協(xié)定的實(shí)踐。